Amortizarea mijloacelor fixe la PFA în 2026: metode și exemple

Echipamentele pe care le folosești în activitate — utilaje, calculatoare, mobilier, autoturisme, amenajări la sediu — nu se trec pe cheltuieli în anul în care le cumperi. Costul lor se recuperează eșalonat, prin amortizare. Mai jos ai regulile complete, cele trei metode de amortizare și două exemple numerice care arată exact ce se schimbă când alegi o metodă sau alta.

Actualizat august 2026. Pragul de încadrare ca mijloc fix a crescut de la 2.500 la 5.000 de lei prin OUG nr. 8/2026 și se aplică pentru tot anul fiscal 2026. Plafonul de amortizare la autoturisme rămâne 1.500 lei pe lună.

Ce sunt mijloacele fixe

Conform art. 28 alin. (2) din Codul fiscal, un bun este mijloc fix amortizabil doar dacă îndeplinește cumulativ trei condiții:

1. este deținut și utilizat în producția sau livrarea de bunuri, în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terților ori în scopuri administrative;
2. are, la data intrării în patrimoniu, o valoare fiscală egală sau mai mare decât limita legală;
3. are o durată normală de utilizare mai mare de un an.

Dacă lipsește condiția 2, bunul nu este mijloc fix, ci obiect de inventar: nu se amortizează, iar costul lui este deductibil la momentul plății.

Important! În contabilitatea în partidă simplă, achiziția unui mijloc fix nu este deductibilă la data plății. Este singura excepție de la regula „deduci când plătești”. Plata se înregistrează integral în Registrul-jurnal de încasări și plăți, dar nu micșorează venitul net. Deductibilă este exclusiv amortizarea lunară.

Intră în categoria mijloacelor fixe: clădiri și spații de producție sau depozitare, mașini și utilaje, mijloace de transport, aparate de măsură și control, mobilier, birotică și tehnică de calcul — dacă depășesc pragul valoric. Sub prag, aceleași bunuri sunt obiecte de inventar.

Pragul de încadrare și de când se aplică

Se aplică pentru tot anul fiscal 2026, inclusiv ianuarie și februarie. OUG nr. 8/2026 a fost publicată în Monitorul Oficial nr. 147 din 25 februarie 2026, iar art. 10 alin. (1) spune că modificările aduse Codului fiscal intră în vigoare la data publicării. Art. 10 alin. (2) precizează însă, pentru exact grupul de modificări care conține noul prag, că acestea „se aplică începând cu anul fiscal 2026”. Intrarea în vigoare și perioada fiscală guvernată sunt două lucruri diferite: norma a devenit activă pe 25 februarie, dar guvernează întregul an fiscal 2026. Pentru PFA, care are întotdeauna an fiscal calendaristic, asta înseamnă toate achizițiile de la 1 ianuarie 2026 încoace.

• Pragul se aplică la data intrării în patrimoniu, nu la data plății. Un bun cumpărat în decembrie 2025 și plătit în rate până în 2027 rămâne încadrat după pragul de 2.500 de lei.
• Mijloacele fixe existente la 31 decembrie 2025 nu se reclasifică. Un bun de 3.000 de lei cumpărat în 2025 continuă să se amortizeze pe durata rămasă, după planul inițial.
• Un bun de exact 5.000 de lei este mijloc fix, pentru că textul legal spune „egală sau mai mare”.
• Poți alege amortizarea și sub prag. Art. 28 alin. (2¹) permite expres recuperarea prin amortizare și pentru imobilizările corporale sub limita legală. Opțiunea se exercită o singură dată, la intrarea bunului în patrimoniu.

Cu TVA sau fără TVA

Pragul se compară cu valoarea fiscală de intrare, iar aceasta diferă după regimul de TVA. Aceeași valoare devine și baza de amortizare:

• Neplătitor de TVA: taxa nu este deductibilă, deci intră în costul bunului. Compari și amortizezi suma totală, cu TVA inclus.
• Plătitor de TVA: compari și amortizezi valoarea fără TVA.

În valoarea de intrare se includ și cheltuielile necesare punerii în funcțiune: transport, montaj, instalare, taxe nerecuperabile. Nu se includ dobânzile și comisioanele de finanțare — acelea sunt cheltuieli financiare separate, deductibile la plată.

Atenție la document. Pentru ca amortizarea să fie deductibilă, mijlocul fix trebuie achiziționat în numele activității, cu document justificativ (factură, contract de vânzare-cumpărare). Evidența se ține cu Fișa mijlocului fix (cod 14-2-2), iar amortizarea anuală se înregistrează în Registrul de evidență fiscală.

Ce nu se amortizează

Unele bunuri sunt imobilizări, dar nu se amortizează, pentru că nu își pierd valoarea prin utilizare. Costul lor nu se pierde însă: devine deductibil la momentul înstrăinării.

• terenurile, inclusiv cele împădurite;
• tablourile și operele de artă;
• fondul comercial;
• lacurile, bălțile și iazurile care nu sunt rezultatul unei investiții;
• bunurile din domeniul public finanțate din surse bugetare;
• orice mijloc fix care nu își pierde valoarea în timp prin folosire;
• imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată.

O categorie aparte: casele de odihnă proprii, locuințele de protocol, navele, aeronavele și vasele de croazieră, altele decât cele utilizate în scopul realizării veniturilor. Acestea se amortizează, dar amortizarea nu este cheltuială deductibilă — nu pentru că bunul nu s-ar uza, ci pentru că nu servește activității.

Excepție — deducere integrală. Conform art. 28 alin. (20) din Codul fiscal, contribuabilii care investesc în mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de muncă și bolilor profesionale, precum și înființării și funcționării cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la data punerii în funcțiune sau pot recupera cheltuiala prin deduceri de amortizare. Textul este redactat pentru impozitul pe profit, dar se aplică și veniturilor din activități independente prin trimiterea din art. 68 alin. (7¹) — la PFA deducerea operează la calculul venitului net, nu al profitului impozabil.

Amortizarea contabilă și amortizarea fiscală

Amortizarea contabilă reprezintă alocarea valorii amortizabile a unui activ imobilizat pe întreaga sa durată de utilizare previzionată, pe baza unui plan de amortizare care are în vedere duratele de utilizare economică și condițiile concrete de folosire.

Amortizarea fiscală constă în deducerea, din punct de vedere fiscal, a cheltuielilor generate de achiziția sau producția activelor imobilizate, pe baza unui mecanism similar, dar calculată conform duratelor normale de funcționare și începând cu luna următoare punerii în funcțiune.

La PFA, II și profesii liberale cele două coincid. Contabilitatea în partidă simplă nu ține o amortizare contabilă separată, deci planul de amortizare este și cel fiscal.

Durata normală de funcționare este perioada în care se recuperează fiscal valoarea de intrare a mijlocului fix. Duratele sunt prevăzute în HG nr. 2139/2004, pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe. Catalogul dă un interval pentru fiecare grupă — de exemplu 2–4 ani la calculatoare, 4–6 ani la autoturisme — iar contribuabilul alege orice durată din interval. Lista completă se găsește în ContApp, la secțiunea Active.

Metode de amortizare

Codul fiscal prevede trei metode. Toate trei recuperează aceeași sumă totală — valoarea de intrare a bunului. Ce diferă este ritmul: cât deduci în primii ani și cât în ultimii.

1. Amortizarea liniară. Valoarea de intrare se împarte în mod egal pe toată durata de amortizare. Este metoda folosită în marea majoritate a cazurilor la PFA.
2. Amortizarea degresivă. Cota de amortizare liniară se multiplică cu un coeficient, iar amortizarea se aplică asupra valorii rămase. Coeficienții sunt: 1,5 pentru durate între 2 și 5 ani, 2,0 pentru durate între 5 și 10 ani, 2,5 pentru durate de peste 10 ani. Când amortizarea liniară pe durata rămasă devine mai mare decât cea degresivă, se trece la liniar până la final.
3. Amortizarea accelerată. În primul an poți deduce până la 50% din valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniu. Pentru anii următori, amortizarea se calculează raportând valoarea rămasă la durata de utilizare rămasă.

Ce metodă poți folosi, pe categorii de active

Amortizarea începe întotdeauna cu luna următoare celei în care mijlocul fix a fost pus în funcțiune, dovedită prin procesul-verbal de dare în folosință — nu cu luna facturii și nu cu luna plății.

Exemple de amortizare

Exemplul 1. Amortizare liniară, pas cu pas

O PFA neplătitoare de TVA cumpără un utilaj de 24.000 lei, TVA inclus. Utilajul este pus în funcțiune pe 10 martie 2026. Din Catalog rezultă o durată normală de funcționare de 4 ani (48 de luni). Metoda aleasă: liniară.

Fiind neplătitoare de TVA, valoarea de amortizare este suma totală de pe factură: 24.000 lei. Amortizarea lunară:

24.000 lei / 48 luni = 500 lei pe lună.

Amortizarea curge din aprilie 2026, luna următoare punerii în funcțiune, până în martie 2030:

Cei 24.000 de lei au ieșit din cont în martie 2026, dar reduc venitul net al anului 2026 doar cu 4.500 de lei. Restul se deduce în următorii patru ani fiscali.

Exemplul 2. Liniar, degresiv sau accelerat

Același utilaj de 24.000 lei, aceeași durată de 4 ani, dar comparate cele trei metode. Pentru claritate, calculăm pe ani întregi de amortizare, ca să se vadă doar diferența dintre metode.

Liniar: 24.000 / 4 = 6.000 lei în fiecare an.

Degresiv: cota liniară este 100% / 4 ani = 25%. Durata fiind între 2 și 5 ani, coeficientul este 1,5, deci cota degresivă este 25% × 1,5 = 37,5%, aplicată asupra valorii rămase. În anul 3, amortizarea liniară pe durata rămasă (9.375 / 2 = 4.687,50) depășește amortizarea degresivă (9.375 × 37,5% = 3.515,63), deci se trece la liniar.

Accelerat: în anul 1 deduci 50% × 24.000 = 12.000 lei. Valoarea rămasă de 12.000 lei se împarte la durata rămasă de 3 ani, deci 4.000 lei pe an.

Concluzia care contează: totalul dedus este identic — 24.000 de lei în toate cele trei variante. Metoda nu îți reduce impozitul total, ci doar îl mută în timp. Amortizarea accelerată ajută dacă ai venituri mari în primul an; cea liniară dă un venit net previzibil de la un an la altul, ceea ce contează când estimezi CAS și CASS în Declarația Unică. Și o atenționare: dacă în primul an ai venituri mici, o deducere mare nu îți folosește — pierderea fiscală se reportează doar în limita a 70% din venitul net din aceeași sursă și doar în următorii 5 ani.

Reguli speciale

Plafonul de 1.500 lei la autoturisme

Pentru mijloacele de transport de persoane din categoria M1, cu cel mult 9 scaune incluzând și scaunul șoferului, cheltuiala cu amortizarea este deductibilă, pentru fiecare vehicul, în limita a 1.500 lei pe lună. Diferența peste plafon este nedeductibilă definitiv.

Conform art. 28 alin. (14) din Codul fiscal, sunt exceptate de la plafon doar vehiculele care se înscriu în una dintre următoarele categorii:

• a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
• b) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții, precum și pentru test drive și pentru demonstrații;
• c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
• d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închiriere către alte persoane, transmiterea dreptului de folosință în cadrul contractelor de leasing operațional sau pentru instruire de către școlile de șoferi.

Nu confunda cele două liste. Excepțiile de mai sus sunt cele de la plafonul de amortizare. Există o listă asemănătoare, dar diferită, la deducerea TVA și la cheltuielile de funcționare (combustibil, asigurări, reparații), care se deduc în limita a 50%. Detalii în articolele despre cheltuielile cu autoturismul și înregistrarea leasingului la PFA.

La autoturisme, durata lungă este avantajoasă. Pentru că există un plafon lunar, alegerea duratei maxime din Catalog crește suma totală dedusă. La tehnica de calcul, unde nu există plafon, lucrurile stau invers: totalul e același indiferent de durată, deci o durată scurtă îți aduce deducerea mai devreme.

Investiții la mijloace fixe închiriate sau în comodat

Se pot amortiza liniar și cheltuielile cu investițiile efectuate la mijloace fixe concesionate, închiriate sau luate în locație de gestiune, de către cel care a făcut investiția. Durata este perioada contractului sau durata normală de utilizare, după caz.

Exemplul tipic: amenajările la spațiul în care îți desfășori activitatea — sediul profesional sau punctul de lucru — când spațiul este închiriat sau luat în comodat. Amortizarea se întinde pe perioada rămasă din contract.

Trecerea la norma de venit

Dacă ai fost impozitat în sistem real, ai investiții în curs de amortizare și treci la normă de venit, valoarea amortizării nu diminuează norma de venit. Practic, amortizarea rămasă nu mai produce niciun efect fiscal cât timp ești la normă. Evidența mijlocului fix rămâne totuși obligatorie.

Cum înregistrezi amortizarea în ContApp

Întrebări frecvente

Ce valoare are pragul de încadrare ca mijloc fix în 2026?

5.000 de lei, față de 2.500 de lei cât a fost până la 31 decembrie 2025. Modificarea vine din OUG nr. 8/2026 și se aplică pentru tot anul fiscal 2026, inclusiv achizițiile din ianuarie și februarie, conform art. 10 alin. (2) din ordonanță.

Un bun de exact 5.000 de lei este mijloc fix sau obiect de inventar?

Mijloc fix. Textul legal spune „valoare fiscală egală sau mai mare” decât limita, deci valoarea de exact 5.000 de lei intră în categoria mijloacelor fixe și se amortizează.

Ce metodă de amortizare pot folosi?

Depinde de categoria bunului. Construcțiile se amortizează numai liniar. Echipamentele tehnologice, mașinile, uneltele, computerele și echipamentele periferice permit liniar, degresiv sau accelerat. Restul mijloacelor fixe permit liniar sau degresiv. În practică, la PFA se folosește aproape întotdeauna metoda liniară.

Amortizarea accelerată îmi reduce impozitul total?

Nu. Toate cele trei metode recuperează exact aceeași sumă — valoarea de intrare a bunului. Accelerata doar mută deducerea mai devreme în timp. Poate ajuta la cash-flow sau la reducerea bazei de calcul pentru CAS și CASS într-un an cu venituri mari, dar totalul dedus rămâne același.

Când începe amortizarea?

Cu luna următoare punerii în funcțiune, dovedită prin procesul-verbal de dare în folosință. Nu contează data facturii și nu contează data plății. Pentru un bun pus în funcțiune în martie, amortizarea începe în aprilie.

Plata mijlocului fix este cheltuială deductibilă?

Nu. Este singura excepție de la regula „deduci când plătești” din partida simplă. Plata se înregistrează integral în Registrul-jurnal de încasări și plăți, dar nu micșorează venitul net. Deducerea vine exclusiv din amortizarea lunară.

Ce se întâmplă cu amortizarea dacă trec la normă de venit?

Amortizarea rămasă nu diminuează norma de venit, deci nu mai produce niciun efect fiscal cât timp ești impozitat la normă. Evidența mijlocului fix, cu fișa și Registrul imobilizărilor, rămâne însă obligatorie.

Pot amortiza amenajările la un spațiu închiriat?

Da. Investițiile la mijloace fixe închiriate, concesionate sau luate în comodat se amortizează liniar de către cel care a făcut investiția, pe perioada rămasă din contract sau pe durata normală de utilizare, după caz.

În ContApp, încadrarea, planul de amortizare, plafonarea la autoturisme, Registrul de evidență fiscală și Registrul imobilizărilor se completează automat din facturi și plăți. Încearcă gratuit 30 de zile, fără card bancar.

Citește și: Exemplu de amortizare laptop, telefon și tabletă · Achiziție în rate la PFA · Înregistrarea leasingului la PFA · Cheltuieli deductibile și nedeductibile la PFA

Bază legală: Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal — art. 28 alin. (2), (2¹), (6), (7), (14) și (20), art. 68 alin. (4) și (7¹); OUG nr. 8/2026 (M. Of. nr. 147/25.02.2026), inclusiv art. 10 privind intrarea în vigoare și aplicarea; HG nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe; OMFP nr. 170/2015 privind reglementările contabile pentru contabilitatea în partidă simplă.