Cuprins articol
Legislația privind cheltuielile cu achiziția de autoturisme
Cheltuielile cu autovehiculele care sunt utilizate parțial în activitatea economica sunt deductibile limitat.
(14) Prin excepție de la prevederile art. 7 pct. 44 și 45, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, din categoria M1, ….. cu modificările și completările ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500 lei/lună…… Sunt exceptate situațiile în care mijloacele de transport respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții, precum și pentru test drive și pentru demonstrații;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închiriere către alte persoane, transmiterea dreptului de folosință, în cadrul contractelor de leasing operațional sau pentru instruire de către școlile de șoferi.
Cheltuielile cu amortizarea unui autoturism utilizat parțial în activitate este limitată la 1.500 lei pe lună. Diferența de amortizare, care este peste valoarea de 1500 lei, nu este deductibilă. O activitate independentă poate avea o singură mașină, deoarece există un singur titular. Un autoturism în plus, sau mai multe, pot fi justificate de existența salariaților și/sau îndeplinirea condițiilor de mai sus.
Exemplu: O PFA achiziționează un autoturism VW Passat Variant Elegance TDI SCR DSG, în valoare de 155.990 lei cu TVA inclus. PFA nu este plătitoare de TVA și valoarea TVA intră în prețul de achiziție, care trebuie amortizată. Autoturismul este utilizat parțial în activitate economică, prin urmare amortizarea este limitată la 1.500 lei.
Din catalogul mijloacelor fixe și durate normale de funcționare, se selectează categoria 2.3.2.1.1. – autoturisme, cu durata de amortizare între 4 și 6 ani. Se observă că pentru a deduce o valoare mai mare, durata de amortizare trebuie să fie maximă, de 6 ani.
- 4 ani = amortizare deductibilă = 48 * 1.500 = 72.000 lei
- 5 ani = amortizare deductibilă = 60 * 1.500 = 90.000 lei
- 6 ani = amortizare deductibilă = 72 * 1.500 = 108.000 lei
Chiar și alegând perioada maximă de 6 ani, rămânem cu amortizare nedeductibilă: 155.990 – 108.000 = 47.990 lei
În ContApp, calculele de mai sus se fac automat. Se înregistrează achiziția la Facturi furnizori, la fișa mijlocului fix se alege perioada de amortizare de 72 de luni și se bifează în fișa mijlocului fix amortizare limitată la 1.500 lei pe lună. Astfel, se va genera automat Planul de amortizare și Registrul d
Cum se înregistrează un contract de leasing în contabilitatea PFA
Exemplu practic cu înregistrarea leasingului la PFA în programul ContApp.
O PFA, neplătitoare de TVA, a achiziționat la data de 12 septembrie 2023 un autoturism prin leasing financiar, în următoarele condiții:
- Preț de achiziție: 86.673,65 lei
- Avans: 25.00 %: 21.668,41 lei
- Suma finantata: 65.005,24 lei
- Valoare reziduala 1.00 %: 866,74 lei
- Taxa administrare: 1.50 %: 1.300,10 lei
- Taxa logistică: 750 lei
La sumele de mai sus se adaugă TVA de 19%.
Totodată, conform contractului de leasing, PFA datorează:
- Dobândă – calculată lunar conform grafic de rambursare;
- Comision de gestiune lunar in valoare de 60 lei pe lună, fara TVA;
- Rata CASCO conforma ofertă asigurator,
- RCA anual de plata
Important! Cheltuieli cu autovehiculele, utilizate parțial în activitatea economica, sunt deductibile limitat.
(14) Prin excepție de la prevederile art. 7 pct. 44 și 45, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, din categoria M1, ….. cu modificările și completările ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500 lei/lună…… Sunt exceptate situațiile în care mijloacele de transport respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții, precum și pentru test drive și pentru demonstrații;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închiriere către alte persoane, transmiterea dreptului de folosință, în cadrul contractelor de leasing operațional sau pentru instruire de către școlile de șoferi.
Cheltuiala cu amortizarea unui autoturism utilizat parțial în cadrul activității este deductibilă în limita a 1.500 lei pe lună. Este important să știți că suma care depășește acest plafon nu poate fi dedusă. În cazul unei activități independente, de obicei se justifică deținerea unui singur autoturism, având în vedere că există un singur titular de activitate. Utilizarea mai multor autoturisme poate fi justificată prin angajarea de salariați și/sau prin îndeplinirea condițiilor legale specifice, oferindu-vă încrederea necesară în gestionarea eficientă a resurselor.
Perioada normală de amortizare a unui autoturism este cuprinsă între 4 și 6 ani, conform prevederilor Ordinului ANAF. Alegerea duratei optime, din perspectivă fiscală, depinde de valoarea autoturismului. În general, o perioadă de amortizare mai mare permite deducerea unei sume totale mai ridicate din amortizare.
Prin urmare, vom stabili mai jos, care dintre cheltuieli vor intra intra in valoarea de achizitie si se amortizeaza, care vor fi deductibile parțial și care vor fi nedeductibile.
I. Intrarea mijlocului fix in patrimoniul PFA. Valoarea de amortizare.
Pentru achizitie se eliberează factura fiscala de avans cu datele de mai jos:
| Elemente factura | Cota TVA | Valoare fără TVA | Valoare TVA | Total valoare | |
| 1 | Avans conf. contract | 19% | 21,668.41 | 4,117.00 | 25.785,41 |
| 2 | Taxa de administrare | 19% | 1,300.10 | 247.02 | 1547,12 |
| 3 | Înscriere în arhiva electronica | 19% | 150.00 | 28.50 | 178,50 |
| 4 | Taxa logistica | 19% | 750.00 | 142.50 | 892,50 |
In valoarea de amortizare intra toate cheltuielile inițiale efectuate cu achizitia autoturismului conform contractului de leasing. De asemenea, PFA ne-fiind platitor de TVA si valoarea TVA intra in costul de achizitie.
Ca urmare, realizam urmatoarele operatiuni in contabilitatea PFA:
103.141,65 + 1.547,12 + 178,50 + 892,50 = 105.759,76 lei valoarea de amortizare a autoturismului.
Autoturismul se amortizează liniar, pe o perioada de 60 de luni, in raport cu perioada contractului de leasing.
Amortizarea se va calcula conform planului de amortizare incepand cu luna următoare receptionarii, adică incepand cu luna octombrie 2023.
Rata de amoritzare liniara = 105.759,76 / 60 luni = 1.762,66 lei pe luna.
Conform Codului Fiscal valoarea maxima deductibila la calculul venitului impozabil nu poate depăși 1.500 lei lunar pentru fiecare autoturism. In exemplul dat nu se depășește acest prag. Diferenta de 262,66 lei este nedeductibila la calculul venitului impozabil.
În unele cazuri autoturismul se recepționează ulterior, uneori se așteaptă luni de zile după data semnării contractului, caz în care amortizarea începe in luna următoare receptionarii autovehiculului, în baza procesului verbal de recepție.
Important! Valoarea anuala a amortizarii este deductibila la calculul venitului net. În exemplul nostru vom avea la sfarsitul anului 2023 cheltuieli deductibile cu autoturismul egale cu
Cheltuieli deductibile cu amortizarea în 2023 = 1.500 x 3 luni = 4.500lei.
Plata avansului, a ratelor de leasing și a tuturor cheltuielilor inițiale care intra in valoarea amortizabila a autoturismului NU sunt deductibile la calculul impozitului pe venitul net obținut în 2023.
În ContApp, calculele de mai sus se realizează automat. Se înregistrează achiziția la Facturi furnizori, pe categoria fiscală de Imobilizări, iar la fișa mijlocului fix se alege perioada de amortizare de 60 de luni și se bifează în fișa mijlocului fix amortizare limitată la 1.500 lei pe lună. Astfel, se va genera automat Planul de amortizare și se va completa automata Registrul de evidență fiscală cu amortizarea calculată pentru fiecare an.
II. Cheltuieli cu rata lunara de leasing
Celelalte cheltuieli care nu sunt cuprinse in valoarea de intrarea a mijlocului fix, cum sunt: dobanda calculata conform contract, valoarea asigurarilor, a taxelor de inmatriculare, sau a altor servicii aferente utilizarii autoturismului, platite in cursul anului fiscal, sunt deductibile in limita a 50% din valoarea lor.
In data de 01 Noiembrie se primește factură fiscală cu primele rate la leasing:
| Elemente factura | Cota TVA | Valoare fără TVA | Valoare TVA | Total valoare | |
| 1 | Rata capital | 19% | 832.53 | 158.18 | 990,71 |
| 2 | Dobanda rata | 19% | 514.54 | 97.76 | 612,30 |
| 3 | Asigurare rca | SFDD* | 1,214.90 | 00.00 | 1214,90 |
| 4 | Rata asigurare | SFDD* | 307.00 | 00.00 | 307,00 |
| 5 | Comision de administrare lunar | 19% | 60.00 | 11.40 | 71,40 |
În data de 10 noiembrie titularul PFA plătește factura si inregistreaza in RJIP, conform extrasului de cont bancar, următoarele elemente:
- Rata de leasing (990,71) lei care reprezinta rambursarea de capital imprumutat nu este deductibila la calculul venitului net.
- Dobanda, rata RCA, rata CASCO, comision de administrare lunar, (2.205,60 lei) sunt deductibile în proportie de 50% la calculul venitului net in anul in care au fost plătite.
Observație 1. La finalul contractului, societatea de leasing va emite factura cu valoarea reziduala în lei. Plata se inregistreaza in RJIP și de asemenea nu este deductibila la calculul venitului net din anul fiscal, anul in care contractul de leasing se încheie.
Alte cheltuieli deductibile parțial cu autovehiculele sunt:
- cheltuieli cu combustibilul
- cheltuieli cu reparatiile si intretinerea
- cheltuieli cu impozitele locale
Introducerea cheltuielilor cu autovehiculele în ContApp
Introducerea cheltuielilor cu autovehiculele în ContApp
Dacă sunteți plătitor de TVA și aveți factură sau bon fiscal (bonul cu valoarea de până în 100 de euro), sunteți interesat să introduceți aceste documente la Facturi furnizori și să le plătiți la Plăți furnizori, ca să evidențiați TVA-ul separat.
Dacă nu sunteți plătitor de TVA, introduceți bonurile direct la plăți diverse. Categoria fiscală este, după caz „Cheltuieli integral deductibile” dacă vă încadrați la criteriile de deducere de 100% a acestei categorii de cheltuieli sau „Cheltuieli cu autoturismul deductibile 50%” dacă folosiți autovehiculul parțial în activitatea economică.
- Dacă avem factură și document de plată, înregistrăm factura la Facturi furnizori și plata la plăți furnizori. Plătitorii de TVA trebuie să înregistreze factura/bonul fiscal (de combustibil) la Facturi furnizori pentru a deduce TVA-ul.
- Dacă avem doar bon fiscal emis de casa de marcat și nu deducem TVA, atunci înregistrăm direct la plăți diverse.
Observație . Pentru contractele în valută, cf ordinului Nr. 170 din 17 februarie 2015 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind contabilitatea in partida spune la punctual
“18: Operațiunile efectuate in valuta se evidențiază in contabilitate in moneda națională, utilizandu-se cursul de schimb valutar de la data efectuarii operatiunii. Prin curs de schimb de la data efectuarii operatiunii se intelege cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Națională a Romaniei, din ultima zi bancara anterioara operatiunii, disponibil ca informatie la momentul efectuarii operatiunii (incasare, plata, emitere de documente). Sumele aferente operatiunilor in valuta se inregistreaza in Registrul‐jurnal de incasari si plati (cod 14‐1‐1/b) in lei, cu mentionarea in coloana de explicatii a valorii in valuta.”
