Cuprins
Ai luat sau vrei să iei un autoturism în leasing financiar pe PFA și nu știi ce intră în valoarea de amortizare, ce deduci 50% și ce nu deduci deloc. Mai jos găsești regulile din Codul fiscal și un exemplu complet, cu cifrele reale dintr-un contract de leasing, înregistrat pas cu pas.
Actualizat august 2026. Plafonul de amortizare de 1.500 lei pe lună este în vigoare și în 2026. Exemplul de leasing din acest articol provine dintr-un contract semnat în 2023, deci folosește cota de TVA de 19%, valabilă la acea dată. Pentru achizițiile efectuate după 1 august 2025 se aplică cota standard de 21% (Legea nr. 141/2025). Metoda de calcul rămâne identică, se schimbă doar procentul.
Legislația privind cheltuielile cu achiziția de autoturisme
Un autoturism cumpărat sau luat în leasing de o PFA generează două tipuri de cheltuieli, cu reguli fiscale complet diferite:
- amortizarea valorii de intrare a mașinii, plafonată la 1.500 lei pe lună;
- cheltuielile de funcționare (combustibil, asigurări, dobânzi, reparații), deductibile în limita a 50%.
Cele două regimuri nu se suprapun și nu se cumulează: amortizarea nu se reduce cu 50%, ci se plafonează la 1.500 lei pe lună, iar cheltuielile de funcționare nu se plafonează în lei, ci se taie la jumătate.
Plafonul de 1.500 lei pe lună la amortizare
Codul fiscal, art. 28 alin. (14): „Prin excepție de la prevederile art. 7 pct. 44 și 45, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, din categoria M1, […] cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500 lei/lună […]. Sunt exceptate situațiile în care mijloacele de transport respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
- a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
- b) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții, precum și pentru test drive și pentru demonstrații;
- c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
- d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închiriere către alte persoane, transmiterea dreptului de folosință, în cadrul contractelor de leasing operațional sau pentru instruire de către școlile de șoferi.”
Atenție la un detaliu pe care mulți îl înțeleg greșit: plafonul de 1.500 lei pe lună se aplică tuturor autoturismelor din categoria M1, nu doar celor folosite parțial în activitate. Faptul că folosești mașina exclusiv în activitatea economică nu te scoate de sub plafon. Scapă de limitare doar vehiculele care se încadrează în una dintre cele patru categorii de excepție de mai sus.
Diferența de amortizare care depășește 1.500 lei pe lună este nedeductibilă definitiv. Nu se reportează și nu se recuperează în anii următori.
În practică, ANAF acceptă deducerea cheltuielilor pentru un singur autoturism per persoană implicată în activitate. La o PFA cu un singur titular și fără salariați, asta înseamnă o singură mașină. Un al doilea autoturism se justifică prin existența salariaților sau prin încadrarea în categoriile de excepție.
Cheltuielile de funcționare, deductibile 50%
Restul cheltuielilor legate de mașină, cele care nu intră în valoarea de intrare a mijlocului fix, sunt deductibile în limita a 50% dacă vehiculul nu este utilizat exclusiv în scopul activității: combustibil, reparații și întreținere, dobânzi și comisioane de leasing, asigurări RCA și CASCO, ITP, rovinietă, taxe de pod, impozitul local pe mijlocul de transport, spălătorie.
Pentru deducerea de 50% nu ai nevoie de foaie de parcurs. Sunt suficiente factura fiscală și documentul de plată. Foaia de parcurs devine obligatorie doar dacă vrei deducere integrală, de 100%. Detaliile complete le găsești în articolul dedicat: Cheltuieli cu autoturismul la PFA și la Profesiile Liberale.
Citești despre taxe? ContApp le calculează automat pentru tine.
Facturare, e-Factura, registre, Declarația Unică și declarații TVA — de la 49 lei/lună.
Exemplu: autoturism cumpărat integral, fără leasing
Exemplu. O PFA neplătitoare de TVA achiziționează un autoturism în valoare de 155.990 lei cu TVA inclus. Fiind neplătitoare de TVA, taxa intră în prețul de achiziție și se amortizează împreună cu acesta. Autoturismul este din categoria M1 și nu se încadrează în excepții, deci amortizarea deductibilă este plafonată la 1.500 lei pe lună.
Din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG nr. 2139/2004, se alege categoria 2.3.2.1.1 – autoturisme, cu durata normală de funcționare între 4 și 6 ani. Contribuabilul alege o durată din acest interval.
Când amortizarea lunară depășește oricum plafonul, cu cât durata este mai lungă, cu atât deduci mai mult în total:
| Durata | Amortizare lunară | Deductibil lunar | Total deductibil |
|---|---|---|---|
| 4 ani (48 luni) | 3.249,79 lei | 1.500 lei | 48 × 1.500 = 72.000 lei |
| 5 ani (60 luni) | 2.599,83 lei | 1.500 lei | 60 × 1.500 = 90.000 lei |
| 6 ani (72 luni) | 2.166,53 lei | 1.500 lei | 72 × 1.500 = 108.000 lei |
Chiar și cu durata maximă de 6 ani rămâne amortizare nedeductibilă: 155.990 − 108.000 = 47.990 lei.
În ContApp, calculele de mai sus se fac automat. Înregistrezi achiziția la Facturi furnizori, pe categoria fiscală Imobilizări, iar în fișa mijlocului fix alegi perioada de amortizare de 72 de luni și bifezi amortizare limitată la 1.500 lei pe lună. Aplicația generează Planul de amortizare și completează automat Registrul de evidență fiscală cu amortizarea deductibilă a fiecărui an.
Cum se înregistrează un contract de leasing în contabilitatea PFA
La leasingul financiar, bunul intră în patrimoniul PFA de la început și se amortizează de către utilizator, chiar dacă proprietatea juridică se transferă abia la finalul contractului. Asta îl deosebește de leasingul operațional, unde ratele sunt tratate ca o chirie.
Urmărim un exemplu practic, cu înregistrarea leasingului la PFA în programul ContApp. O PFA neplătitoare de TVA a achiziționat la data de 12 septembrie 2023 un autoturism prin leasing financiar pe 60 de luni, în următoarele condiții:
- Preț de achiziție, fără TVA: 86.673,65 lei
- Avans 25,00%: 21.668,41 lei
- Sumă finanțată: 65.005,24 lei
- Valoare reziduală 1,00%: 866,74 lei
- Taxă de administrare 1,50%: 1.300,10 lei
- Taxă logistică: 750,00 lei
- Înscriere în arhiva electronică: 150,00 lei
La toate sumele de mai sus se adaugă TVA de 19%, cota în vigoare în 2023. Pe parcursul contractului, PFA mai datorează:
- dobânda, calculată lunar conform graficului de rambursare;
- comision de administrare lunar de 60 lei, la care se adaugă TVA;
- rata CASCO, conform ofertei asigurătorului;
- prima RCA, facturată anual.
Stabilim în continuare care cheltuieli intră în valoarea de achiziție și se amortizează, care sunt deductibile parțial și care sunt nedeductibile.
I. Intrarea mijlocului fix în patrimoniul PFA. Valoarea de amortizare
La semnarea contractului, societatea de leasing emite factura de avans cu următoarele elemente:
| Elemente factură | Cotă TVA | Valoare fără TVA | Valoare TVA | Total valoare | |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Avans conform contract | 19% | 21.668,41 | 4.117,00 | 25.785,41 |
| 2 | Taxă de administrare | 19% | 1.300,10 | 247,02 | 1.547,12 |
| 3 | Înscriere în arhiva electronică | 19% | 150,00 | 28,50 | 178,50 |
| 4 | Taxă logistică | 19% | 750,00 | 142,50 | 892,50 |
În valoarea de amortizare intră întreaga valoare a autoturismului, nu doar avansul, plus toate cheltuielile inițiale efectuate cu achiziția conform contractului de leasing. PFA nefiind plătitoare de TVA, taxa este nedeductibilă și intră și ea în costul de achiziție.
Avansul de 25.785,41 lei nu se adaugă separat: el este deja parte din prețul autoturismului. Calculul complet arată așa:
| Preț autoturism, fără TVA | 86.673,65 lei |
| TVA 19% aferentă | 16.468,00 lei |
| Preț autoturism cu TVA | 103.141,65 lei |
| Taxă de administrare, cu TVA | 1.547,12 lei |
| Înscriere în arhiva electronică, cu TVA | 178,50 lei |
| Taxă logistică, cu TVA | 892,50 lei |
| Valoarea de amortizare a autoturismului | 105.759,77 lei |
Cum alegi durata de amortizare
Durata de amortizare nu se stabilește în funcție de durata contractului de leasing, ci din Catalogul mijloacelor fixe (HG nr. 2139/2004), care prevede pentru autoturisme un interval de 4 până la 6 ani. Faptul că leasingul este pe 60 de luni nu te obligă să amortizezi tot pe 60 de luni.
Alegem în exemplul nostru 60 de luni, durată aflată în interiorul intervalului legal:
Rata de amortizare liniară = 105.759,77 / 60 luni = 1.762,66 lei pe lună.
Rata lunară de 1.762,66 lei depășește plafonul de 1.500 lei prevăzut de Codul fiscal. Prin urmare, din amortizarea lunară se deduc doar 1.500 lei, iar diferența de 262,66 lei pe lună este nedeductibilă la calculul venitului impozabil. Pe toată durata de 60 de luni deduci 60 × 1.500 = 90.000 lei, iar 15.759,77 lei rămân nedeductibili.
Sfat practic. Dacă alegi durata maximă de 72 de luni, amortizarea lunară devine 105.759,77 / 72 = 1.468,89 lei, adică sub plafonul de 1.500 lei. În acest caz întreaga valoare a autoturismului devine deductibilă, iar cei 15.759,77 lei nedeductibili dispar. Verifică întotdeauna acest calcul înainte de a fixa durata în fișa mijlocului fix.
Amortizarea deductibilă în primul an
Amortizarea se calculează începând cu luna următoare recepției, adică din octombrie 2023. În unele cazuri autoturismul se livrează la luni bune după semnarea contractului; atunci amortizarea începe în luna următoare recepției efective, în baza procesului-verbal de recepție, nu a datei contractului.
La sfârșitul anului 2023 avem trei luni de amortizare, octombrie, noiembrie și decembrie:
Amortizare deductibilă în 2023 = 1.500 × 3 luni = 4.500 lei.
Aceasta este doar componenta de amortizare. La ea se adaugă 50% din dobânzile, asigurările și comisioanele plătite efectiv în 2023, calculate în secțiunea următoare.
Important! Plata avansului, a ratelor de capital și a tuturor cheltuielilor inițiale care intră în valoarea amortizabilă a autoturismului nu sunt deductibile ca atare. Ele se deduc exclusiv prin amortizare, eșalonat. Altfel s-ar deduce de două ori aceeași sumă.
În ContApp, calculele de mai sus se realizează automat. Înregistrezi achiziția la Facturi furnizori, pe categoria fiscală Imobilizări, iar în fișa mijlocului fix alegi perioada de amortizare de 60 de luni și bifezi amortizare limitată la 1.500 lei pe lună. Se generează automat Planul de amortizare și se completează Registrul de evidență fiscală cu amortizarea calculată pentru fiecare an.
II. Cheltuieli cu rata lunară de leasing
Cheltuielile care nu sunt cuprinse în valoarea de intrare a mijlocului fix (dobânda calculată conform contractului, asigurările, comisioanele lunare și alte servicii aferente utilizării autoturismului), plătite în cursul anului fiscal, sunt deductibile în limita a 50% din valoarea lor.
La data de 1 noiembrie 2023 se primește factura fiscală cu prima rată de leasing:
| Elemente factură | Cotă TVA | Valoare fără TVA | Valoare TVA | Total valoare | |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Rată capital | 19% | 832,53 | 158,18 | 990,71 |
| 2 | Dobândă aferentă ratei | 19% | 514,54 | 97,76 | 612,30 |
| 3 | Primă RCA (anuală) | SFDD* | 1.214,90 | 0,00 | 1.214,90 |
| 4 | Rată asigurare CASCO | SFDD* | 307,00 | 0,00 | 307,00 |
| 5 | Comision de administrare lunar | 19% | 60,00 | 11,40 | 71,40 |
* SFDD = operațiune scutită de TVA fără drept de deducere. Serviciile de asigurare sunt scutite de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
Ce deduci și ce nu deduci din rata lunară
Pe 10 noiembrie titularul PFA plătește factura și o înregistrează în Registrul-jurnal de încasări și plăți, conform extrasului de cont bancar. Tratamentul fiscal este următorul:
| Element | Sumă plătită | Regim fiscal | Deductibil |
|---|---|---|---|
| Rată capital | 990,71 lei | Rambursare de capital, se deduce prin amortizare | 0 lei |
| Dobândă | 612,30 lei | Cheltuială de funcționare, 50% | 306,15 lei |
| Primă RCA | 1.214,90 lei | Cheltuială de funcționare, 50% | 607,45 lei |
| Rată CASCO | 307,00 lei | Cheltuială de funcționare, 50% | 153,50 lei |
| Comision de administrare | 71,40 lei | Cheltuială de funcționare, 50% | 35,70 lei |
| Total factură | 3.196,31 lei | 50% din 2.205,60 lei | 1.102,80 lei |
Cheltuielile se deduc în anul în care au fost plătite efectiv, nu în anul facturii. PFA în sistem real ține contabilitate de casă, deci momentul plății este cel care contează. Vezi și Înregistrarea veniturilor și cheltuielilor în sistem real.
Valoarea reziduală și alte cheltuieli auto
Valoarea reziduală. La finalul contractului, societatea de leasing emite factura cu valoarea reziduală (866,74 lei plus TVA, în exemplul nostru). Plata se înregistrează în RJIP, dar nu este deductibilă la calculul venitului net, fiind tot o componentă de capital deja cuprinsă în valoarea amortizată.
Alte cheltuieli deductibile 50% pe durata utilizării autoturismului:
- combustibil;
- reparații, întreținere, piese, anvelope, spălătorie;
- ITP, rovinietă, taxe de pod și de autostradă, parcare;
- impozitul local pe mijlocul de transport, datorat de utilizator pe durata leasingului financiar.
Lista completă a cheltuielilor pe care le poate deduce o PFA este în Cheltuieli deductibile și nedeductibile. Reguli generale de deductibilitate. Dacă bunul nu este cumpărat în leasing, ci în rate simple, regulile diferă: vezi Achiziție în rate la PFA.
Înmatricularea, impozitul local și e-Factura la leasing
Înmatricularea. Ordinul MAI nr. 181/2024 a stabilit că titular al certificatului de înmatriculare poate fi doar o persoană fizică sau o persoană juridică titulară a unui patrimoniu, ceea ce a blocat temporar înmatricularea pe PFA. MAI a revenit ulterior cu clarificări: activitățile independente pot înregistra autovehicule, iar în cazul leasingului PFA apare în certificatul de înmatriculare la rubrica utilizator (C.3), societatea de leasing rămânând proprietar (C.2). Detaliile procedurii sunt în articolul despre cheltuielile cu autoturismul.
Impozitul local. Pentru un mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul este datorat de locatar (utilizatorul) pe toată durata contractului, începând cu 1 ianuarie a anului următor încheierii contractului. Utilizatorul are obligația să depună declarație fiscală la organul fiscal local în termen de 30 de zile de la data procesului-verbal de predare-primire. La încetarea leasingului, atât locatarul, cât și locatorul depun declarație.
RO e-Factura. Facturile emise de societatea de leasing ajung prin sistemul RO e-Factura, în Spațiul Privat Virtual. Nu mai aștepta factura pe e-mail: descarci fișierul XML din SPV și îl înregistrezi. Data de înregistrare rămâne data facturii, dar deducerea celor 50% se face, ca întotdeauna la PFA, la momentul plății.
Contracte în valută. Conform OMFP nr. 170/2015 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind contabilitatea în partidă simplă, punctul 18:
„Operațiunile efectuate în valută se evidențiază în contabilitate în moneda națională, utilizându-se cursul de schimb valutar de la data efectuării operațiunii. Prin curs de schimb de la data efectuării operațiunii se înțelege cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară operațiunii, disponibil ca informație la momentul efectuării operațiunii (încasare, plată, emitere de documente). Sumele aferente operațiunilor în valută se înregistrează în Registrul-jurnal de încasări și plăți (cod 14‑1‑1/b) în lei, cu menționarea în coloana de explicații a valorii în valută.”
Introducerea cheltuielilor cu autovehiculele în ContApp
Dacă ești plătitor de TVA și ai factură sau bon fiscal (bonul cu valoare de până în 100 de euro), introdu documentele la Facturi furnizori și plătește-le la Plăți furnizori, ca să evidențiezi TVA-ul separat.
Dacă nu ești plătitor de TVA, introdu bonurile direct la Plăți diverse. Categoria fiscală este, după caz, „Cheltuieli integral deductibile”, dacă te încadrezi în criteriile de deducere de 100%, sau „Cheltuieli cu autoturismul deductibile 50%”, dacă folosești autovehiculul parțial în activitatea economică.
- Dacă ai factură și document de plată, înregistrezi factura la Facturi furnizori și plata la Plăți furnizori. Plătitorii de TVA trebuie să înregistreze factura sau bonul fiscal de combustibil la Facturi furnizori, ca să deducă TVA-ul.
- Dacă ai doar bon fiscal emis de casa de marcat și nu deduci TVA, înregistrezi direct la Plăți diverse.
- Autoturismul luat în leasing se înregistrează ca mijloc fix, cu valoarea de amortizare calculată mai sus, iar ratele lunare se înregistrează separat, pe categoriile fiscale corespunzătoare.
Toate calculele de amortizare, plafonare la 1.500 lei și deducere de 50% se fac automat în programul de contabilitate ContApp, iar Registrul de evidență fiscală se completează singur.
Întrebări frecvente
Rata de leasing este cheltuială deductibilă la PFA?
Doar parțial. Rata lunară se descompune: componenta de capital nu este deductibilă, pentru că se deduce prin amortizare, iar dobânda, comisioanele și asigurările sunt deductibile 50%, dacă mașina nu este folosită exclusiv în activitate. Rata plătită integral nu se trece niciodată pe cheltuieli ca atare.
Ce intră în valoarea de amortizare a unui autoturism luat în leasing?
Prețul integral al autoturismului, nu doar avansul, plus toate cheltuielile inițiale din contract: taxa de administrare, taxa logistică, înscrierea în arhiva electronică. Dacă PFA nu este plătitoare de TVA, taxa se adaugă la fiecare element. Dobânda și asigurările nu intră în valoarea de amortizare.
Pe câte luni amortizez un autoturism în leasing?
Între 48 și 72 de luni, conform Catalogului mijloacelor fixe (HG nr. 2139/2004), categoria 2.3.2.1.1. Durata contractului de leasing nu impune durata de amortizare. Calculează valoarea de amortizare împărțită la 72: dacă rezultatul este sub 1.500 lei, alegând durata maximă deduci integral valoarea mașinii.
Se aplică plafonul de 1.500 lei și dacă folosesc mașina exclusiv în activitate?
Da. Plafonul de amortizare se aplică tuturor autoturismelor din categoria M1, indiferent de gradul de utilizare. Excepție fac doar vehiculele din cele patru categorii prevăzute de art. 28 alin. (14) din Codul fiscal: urgență, pază, curierat, agenți de vânzări, taximetrie, închiriere, școli de șoferi. Utilizarea exclusivă te scoate din limita de 50% la cheltuielile de funcționare, dar nu și de sub plafonul de amortizare.
Când începe amortizarea: de la semnarea contractului sau de la livrare?
Din luna următoare recepției efective a autoturismului, dovedită prin procesul-verbal de recepție. Dacă ai semnat contractul în martie și ai primit mașina în septembrie, amortizarea începe în octombrie.
Valoarea reziduală este deductibilă?
Nu. Este o componentă de capital, deja inclusă în valoarea amortizabilă a mijlocului fix. Plata se înregistrează în RJIP, dar nu se deduce la calculul venitului net în anul în care se încheie contractul.
Ce cotă de TVA folosesc pentru un leasing început în 2026?
21%, cota standard în vigoare de la 1 august 2025 (Legea nr. 141/2025). Exemplul din acest articol folosește 19%, cota valabilă în 2023, când a fost semnat contractul. Metoda de calcul rămâne aceeași, se schimbă doar procentul aplicat.
Am nevoie de foaie de parcurs pentru deducerea de 50%?
Nu. Pentru deducerea limitată de 50% sunt suficiente factura fiscală și documentul de plată. Foaia de parcurs este obligatorie doar dacă vrei deducere integrală, de 100%, și trebuie să conțină categoria vehiculului, scopul și locul deplasării, kilometrii parcurși și norma proprie de consum.
