Un an încheiat cu cheltuieli mai mari decât încasările nu se pierde fiscal. Pierderea se reportează și se scade din veniturile anilor următori — dar nu oricât, nu oricând și nu din orice venit. Regulile s-au schimbat începând cu pierderile anului 2024, iar materialele mai vechi de pe internet încă descriu varianta dinainte.
Articolul acoperă pierderea fiscală a activităților independente impuse în sistem real — PFA, PFI, întreprindere individuală, întreprindere familială, profesie liberală — și felul în care se declară în Declarația Unică.
Cuprins articol
Cum se reportează pierderea fiscală
Pierderea fiscală anuală se reportează și se compensează cu veniturile obținute din aceeași sursă de venit, în următorii 5 ani fiscali consecutivi, în limita a 70% din veniturile nete anuale ale fiecărui an.
Cele trei mărimi contează împreună. Nu poți compensa mai mult de 70% din venitul net al anului, nu poți compensa după al cincilea an și nu poți compensa cu venituri din altă sursă.
| Element | Regula | Temei |
|---|---|---|
| Perioada de report | 5 ani fiscali consecutivi | art. 118 alin. (4) Cod fiscal |
| Limita anuală | maximum 70% din venitul net anual din aceeași sursă | art. 118 alin. (4) |
| Sursa | numai venituri din aceeași sursă de venit | art. 118 alin. (4) |
| Ordinea | cronologic, în funcție de vechimea pierderii | art. 118 alin. (5) lit. a) |
| Transmiterea | dreptul la report este personal și netransmisibil | art. 118 alin. (5) lit. b) |
| Ce rămâne necompensat | după cei 5 ani devine pierdere definitivă | art. 118 alin. (5) lit. c) |
| Din străinătate | 5 ani, 70%, pe fiecare țară, de aceeași natură și sursă | art. 118 alin. (7) |
„Pierdere definitivă” înseamnă definitiv. Suma rămasă necompensată după al cincilea an nu se mai recuperează niciodată și nu se transferă nimănui. De aceea ordinea cronologică nu e un detaliu: pierderile cele mai vechi se consumă primele, tocmai pentru că ele sunt cele care expiră primele.
Pierderile de dinainte de 2024
Până la pierderile anului 2023 inclusiv, perioada de report era de 7 ani și nu exista nicio limită procentuală: pierderea se compensa integral, până la epuizare. Regula actuală se aplică începând cu anul fiscal 2024, prin OUG nr. 115/2023.
Pentru pierderile rămase necompensate la 31 decembrie 2023 există o regulă de tranziție: ele se compensează din veniturile nete realizate începând cu 2024, pe perioada rămasă din cei 7 ani — deci păstrează fereastra mai lungă — dar tot în limita a 70% din veniturile nete anuale.
Atenție la cumul. Pentru aplicarea limitei de 70%, pierderile de dinainte de 2024 rămase necompensate la 31 decembrie 2023 se cumulează cu pierderile înregistrate din 2024 încolo. Plafonul de 70% este unul singur, pe an, pentru toate pierderile la un loc — nu câte 70% pentru fiecare categorie.
Temei: art. 133 alin. (27) din Codul fiscal. Paragraful este reprodus cuvânt cu cuvânt și în instrucțiunile de completare a formularului 212.
| Pierderea a fost înregistrată | Fereastra de report | Limita anuală |
|---|---|---|
| până în 2023 inclusiv, necompensată la 31.12.2023 | restul din cei 7 ani | 70% |
| din 2024 încolo | 5 ani | 70% |
Dacă găsești un material care spune „7 ani, fără plafon” fără să precizeze anul, descrie regimul de dinainte de 2024. Verifică întotdeauna pentru ce an a fost înregistrată pierderea, nu în ce an o compensezi.
Tot din acel regim vine și întrebarea „cum estimez venitul dacă am pierdere”: până în 2024, declarația cerea și o estimare pentru anul în curs. Obligația a fost eliminată — cum funcționa atunci este descris în venitul estimat, până în 2024.
Regula „aceeași sursă”: ce se compensează cu ce
Este partea care produce cele mai multe așteptări greșite. Pierderea nu se scade din „veniturile tale” la grămadă: se scade din veniturile aceleiași surse care a produs-o.
Sursa nu înseamnă categoria de venit în general, ci activitatea concretă. Dacă ai două activități independente distincte, pierderea uneia nu o compensează pe cealaltă — fiecare își duce pierderea cu ea.
| Pierderea vine din | Se compensează cu | Nu se compensează cu |
|---|---|---|
| o activitate independentă în sistem real | veniturile nete viitoare ale aceleiași activități | veniturile altei activități independente, salariile, pensiile |
| drepturi de proprietate intelectuală, în sistem real | venituri viitoare din aceeași sursă de drepturi de proprietate intelectuală | veniturile din activitatea independentă |
| activități agricole, silvicultură sau piscicultură, în sistem real | venituri viitoare din aceeași sursă | orice altă categorie |
| o sursă din străinătate | venituri de aceeași natură și sursă din străinătate, pe fiecare țară | veniturile realizate în România |
Investițiile au regimul lor separat
Pierderea din investiții — transferul titlurilor de valoare și operațiunile cu instrumente financiare derivate — nu este o pierdere fiscală din activități independente. Este o pierdere netă anuală, cu rubrică proprie în declarație, și se compensează cu câștiguri nete din investiții.
Pierderea din investiții nu îți reduce impozitul pe venitul din PFA. Un an în care ai pierdut din tranzacții și ai câștigat din activitatea independentă rămâne un an în care datorezi impozit pe venitul din activitatea independentă, integral. Cele două nu se întâlnesc, oricât de mare ar fi pierderea. Criptomonedele sunt un caz aparte: câștigul din transferul de monedă virtuală este venit din alte surse, nu din investiții, se impozitează pe fiecare tranzacție cu diferență pozitivă, iar pierderile nu se scad din câștiguri și nu se reportează — nici în anul curent, nici în anii următori. Detaliile sunt în impozitarea veniturilor din criptomonede.
Cine nu reportează pierderea
Regulile de report nu se aplică tuturor. Sunt excluse expres, prin art. 118 alin. (6) din Codul fiscal:
- veniturile din activități agricole pentru care sunt stabilite norme de venit, definite la art. 103 alin. (1);
- categoriile de venituri pentru care impozitul este final.
La normă de venit nu există pierdere fiscală. Impozitul de 10% se calculează la valoarea normei, indiferent cât ai încasat și cât ai cheltuit efectiv. O activitate la normă poate merge prost un an întreg fără ca asta să schimbe ceva în declarație — și fără să lase o pierdere de reportat în anii următori. Diferența față de sistemul real este chiar aici.
La fel, un venit impozitat final la sursă și-a încheiat socotelile cu impozitul în momentul reținerii. Nu intră în mecanismul de report nici ca pierdere, nici ca venit din care se compensează.
Unde se completează în Declarația Unică
Pierderea se declară la capitolul I, în subsecțiunea de venituri impuse în sistem real, la rubrica „Date privind impozitul anual datorat”. Sunt șase rânduri care contează, iar rd.6 are o regulă de calcul proprie.
| Rând | Ce se înscrie |
|---|---|
| rd.4 Pierdere fiscală anuală | diferența dintre cheltuielile deductibile (rd.2) și venitul brut (rd.1). Se completează numai dacă cheltuielile depășesc venitul brut. |
| rd.5 Pierderi fiscale reportate din anii precedenți | pierderile rămase necompensate din anii anteriori |
| rd.6 Pierdere compensată în anul de raportare | se completează numai dacă anul de raportare are venit net. Vezi regula de calcul de mai jos. |
| rd.7 Venit net anual recalculat | venitul net anual (rd.3) minus pierderea compensată (rd.6). Se preia la rd.1 din secțiunea 4. |
| rd.8 Venit net anual impozabil redus | nu se completează |
| rd.9 Impozit anual datorat | zero, dacă în anul de raportare s-a înregistrat pierdere fiscală sau venitul net anual este zero |
Cum se calculează rd.6
Instrucțiunile dau procedura în patru pași:
- calculezi 70% din venitul net anual (rd.3);
- compari rezultatul cu pierderea reportată de la rd.5;
- dacă rd.5 este mai mic, la rd.6 înscrii rd.5 — se compensează toată pierderea;
- dacă rd.5 este mai mare sau egal, la rd.6 înscrii cei 70% — restul rămâne reportat mai departe.
Cu alte cuvinte, la rd.6 merge întotdeauna valoarea mai mică dintre pierderea disponibilă și plafonul de 70%.
Citești despre taxe? ContApp le calculează automat pentru tine.
Facturare, e-Factura, registre, Declarația Unică și declarații TVA — de la 49 lei/lună.
Ce se întâmplă cu CAS și CASS
Venitul net recalculat de la rd.7 alimentează numai secțiunea 4, adică impozitul pe venit. Rubricile de contribuții se completează cu venitul net realizat, nu cu cel recalculat.
Pierderea reportată nu diminuează venitul net în funcție de care se stabilesc CAS și CASS datorate. Compensarea îți reduce impozitul, nu te scoate de sub plafoanele de contribuții. Un an cu venit net de 60.000 de lei și o pierdere reportată de 15.000 rămâne, pentru CAS și CASS, un an cu venit net de 60.000.
Contribuțiile datorate se scad însă din venitul recalculat atunci când se calculează impozitul — sunt deductibile, prin subsecțiunile 4.1 și 4.2. Vezi exemplul de mai jos. Plafoanele și bifele se completează după regulile obișnuite, descrise în instrucțiunile de completare a declarației. Situațiile în care plafonul de CAS se recalculează sunt în plafonul recalculat la CAS.
Anul în care ai avut pierdere
Dacă anul declarat s-a încheiat cu pierdere fiscală, impozitul este zero — rd.9 se completează cu cifra zero, nu se lasă gol. Pentru contribuții, un venit net negativ sau zero înseamnă că nu atingi plafonul minim, deci nu datorezi CAS și nu datorezi CASS din activitate.
Rămâi însă neasigurat la sănătate, dacă nu ai altă sursă care să te acopere. Pentru exact această situație există opțiunea de la capitolul II al declarației: cine a înregistrat pierdere fiscală în anul anterior bifează litera B și se asigură plătind CASS la 6 salarii minime. Detaliile sunt în articolul despre completare.
Un exemplu cu cifre
Un PFA în sistem real, cu o singură sursă de venit, a încheiat anul 2024 cu o pierdere fiscală de 15.000 de lei. În 2025 activitatea merge bine.
Pasul 1: venitul net recalculat
| Rând | Cum se obține | Lei |
|---|---|---|
| Venit brut 2025 | ipoteza exemplului | 92.000 |
| Cheltuieli deductibile 2025 | ipoteza exemplului | 32.000 |
| rd.3 Venit net anual | 92.000 − 32.000 | 60.000 |
| rd.5 Pierdere reportată din 2024 | din declarația anului trecut | 15.000 |
| Plafonul de compensare | 70% × 60.000 | 42.000 |
| rd.6 Pierdere compensată | valoarea mai mică dintre 15.000 și 42.000 | 15.000 |
| rd.7 Venit net recalculat | 60.000 − 15.000 | 45.000 |
Pasul 2: contribuțiile și impozitul
Venitul net recalculat se preia la rd.1 din secțiunea 4. Din el se scad CAS și CASS datorate, iar ce rămâne este venitul impozabil.
| Rând, secțiunea 4 | Cum se obține | Lei |
|---|---|---|
| rd.1 Venit net recalculat | preluat de la rd.7 | 45.000 |
| rd.2 CAS deductibilă | 25% × 48.600 | 12.150 |
| rd.3 CASS deductibilă | 10% × 60.000 | 6.000 |
| rd.4 Venit net anual impozabil | 45.000 − 12.150 − 6.000 | 26.850 |
| rd.6 Impozit anual datorat | 10% × 26.850 | 2.685 |
De unde vin cele două contribuții. Venitul net realizat este 60.000 de lei, adică între 12 și 24 de salarii minime — 48.600 și 97.200 de lei, la salariul minim de 4.050 de lei din 2025. Se bifează A.1, iar baza minimă este de 12 salarii: CAS = 25% × 48.600 = 12.150 lei. CASS se aplică direct pe venitul net realizat: 10% × 60.000 = 6.000 lei. Cifrele anului curent sunt în ghidul Declarației Unice.
Ambele contribuții se deduc integral pentru că activitatea este singura sursă de venit. Când mai ai și alte surse, subsecțiunile 4.1 și 4.2 deduc doar partea proporțională — ponderea venitului din sistem real în totalul veniturilor cumulate.
Ce se reține. Fără pierderea reportată, rd.1 ar fi fost 60.000, venitul impozabil 60.000 − 12.150 − 6.000 = 41.850, iar impozitul 4.185 lei. Reportarea a redus impozitul cu 1.500 de lei — exact 10% din cei 15.000 compensați. CAS și CASS rămân neschimbate, 12.150 și 6.000 de lei: pierderea nu le atinge.
Dacă pierderea reportată ar fi fost 50.000 de lei, în 2025 s-ar fi compensat doar 42.000 — plafonul de 70% — iar diferența de 8.000 ar fi rămas reportată pentru anii următori, în interiorul aceleiași ferestre de 5 ani. Plafonul nu anulează pierderea, doar o eșalonează.
Cifrele pornesc din evidența ta: venitul brut și cheltuielile deductibile vin din registrul de evidență fiscală, ținut potrivit regulilor de la contabilitatea în sistem real. În programul de contabilitate ContApp venitul net și pierderea reportată se calculează din registru, iar declarația se generează din ele.
Întrebări frecvente
Câți ani se reportează pierderea fiscală?
Cinci ani fiscali consecutivi, pentru pierderile înregistrate începând cu anul 2024. Pierderile rămase necompensate la 31 decembrie 2023 se compensează pe perioada rămasă din cei 7 ani cât prevedea regula veche, dar și ele în limita a 70% din veniturile nete anuale.
Pot compensa toată pierderea într-un singur an?
Numai dacă pierderea este mai mică decât 70% din venitul net al anului. Peste acest plafon, se compensează 70%, iar restul rămâne reportat pentru anii următori, în interiorul aceleiași ferestre. Plafonul eșalonează pierderea, nu o anulează.
Pot scădea pierderea din crypto sau din acțiuni din venitul PFA-ului?
Nu. Pierderea din titluri de valoare și din instrumente financiare derivate este o pierdere netă anuală, cu rubrică proprie, și se compensează numai cu câștiguri nete din investiții. Pierderea din monedă virtuală nu se compensează cu nimic și nu se reportează: impozitul se calculează pe fiecare tranzacție încheiată cu câștig. Venitul din activitatea independentă se impozitează separat, integral.
Pierderea reduce CAS și CASS?
Nu. Venitul net recalculat, după compensarea pierderii, alimentează numai secțiunea de impozit. Contribuțiile se stabilesc în funcție de venitul net realizat, iar pierderea reportată nu îl diminuează. Termenul de venit net recalculat este definit, cu tot lanțul de calcul, în glosarul ghidului.
Am pierdere la o normă de venit. Ce reportez?
Nimic. La normă de venit nu există pierdere fiscală: impozitul de 10% se calculează la valoarea normei, indiferent de rezultatul real al activității. Regulile de report nu se aplică veniturilor pentru care sunt stabilite norme de venit.
Am avut pierdere anul trecut. Mai sunt asigurat la sănătate?
Nu din activitate — un venit net negativ sau zero nu atinge plafonul minim, deci nu datorezi CASS din ea. Te poți asigura opțional prin capitolul II al Declarației Unice, bifând situația „am înregistrat pierdere fiscală în anul fiscal anterior”, cu CASS calculată la 6 salarii minime.
Ce se întâmplă cu pierderea pe care nu am apucat să o compensez?
După expirarea perioadei de report devine pierdere definitivă a contribuabilului: nu se mai recuperează și nu se transferă. Din acest motiv compensarea se face cronologic, cu pierderile cele mai vechi consumate primele.
Regulile din acest articol sunt cele din art. 118 și art. 133 alin. (27) din Codul fiscal, iar procedura de completare este cea din instrucțiunile de completare a formularului 212, aprobate prin OPANAF nr. 2736/2025. Cifrele anului curent — plafoane, cote și termene — sunt în ghidul Declarației Unice.
3 comentarii
11 aprilie 2021 at 8:32
23 februarie 2021 at 18:58
11 mai 2020 at 18:41