Taxe PFA 2023. CAS, CASS și impozite datorate de PFA și Profesii Liberale în 2023

Dacă ai avut un PFA, o întreprindere individuală, un PFI sau o profesie liberală în 2023, ai datorat pentru veniturile din acel an impozit pe venit de 10%, CAS (contribuția la pensie, 25%) și CASS (contribuția la sănătate, 10%). Toate plafoanele s-au calculat din salariul minim de 3.000 lei.

Taxe PFA 2023 pe scurt

Exemplele complete de calcul sunt la Exemple de calcul pentru veniturile din 2023, iar toate plafoanele anului, inclusiv cele de TVA și microintreprindere, în articolul despre plafoanele fiscale 2023.

De ce plafoanele lui 2023 se calculează la 3.000 lei, nu la 3.300

Salariul minim brut pe economie a fost stabilit la 3.000 lei prin HG 1447/08.12.2022, iar de la 1 octombrie 2023 a urcat la 3.300 lei. Pentru contribuțiile sociale ale persoanelor cu venituri din activități independente s-a folosit însă 3.000 lei pentru întregul an 2023.

Practic: dacă ANAF îți calculează CASS pentru 2023 raportându-se la 18.000 lei, și nu la 19.800 lei, este corect. Pragurile anului au rămas cele de la 3.000 lei.

Cine datora impozit și contribuții pentru veniturile din 2023

Regulile din acest articol se aplică veniturilor din:

• activități independente organizate ca PFA — persoană fizică autorizată;
• ÎI — întreprinderi individuale;
• PFI — persoană fizică independentă;
• ÎF — întreprinderi familiale și alte asocieri;
• profesii liberale înregistrate la ANAF și la organizațiile profesionale de care aparțin;
• contracte de activitate sportivă.

Veniturile din salarii și din pensii nu intrau în cumulare — dar nici nu scuteau de CASS pe restul veniturilor.

Salariul minim în 2023 și plafoanele calculate din el

Prin OG 16/2022 s-au introdus două praguri noi, de 6 și de 24 de salarii minime, pe lângă cel de 12 salarii care exista din 2018. Raportate la salariul minim de 3.000 lei, ele au dat:

Ce a schimbat OG 16/2022 în ansamblu este în articolul despre modificările Codului fiscal pentru 2023.

Impozitul pe venit în 2023: cota de 10%

Cota de impozit pe venit a fost de 10%, aplicată diferit în funcție de categoria de venit.

Sistem real, normă de venit, drepturi de autor și chirii

• Sistem real. Venitul net = venitul brut încasat minus cheltuielile deductibile plătite în cursul anului. Din venitul net se scad pierderile reportate din anii precedenți și CAS datorată, și rezultă venitul impozabil.
• Normă de venit. Impozitul este 10% din valoarea normei, sau din normele cumulate dacă erau mai multe activități autorizate la ONRC. Norma putea fi corectată după mai multe criterii. Valorile pe județe sunt în articolul Norme de venit 2023. La normă, contribuțiile nu se scădeau din normă înainte de aplicarea cotei.
• Drepturi de autor și arendă. Venitul net se obținea prin aplicarea unei cote forfetare de cheltuieli de 40% la venitul brut.
• Chirii. Din 2023, cota forfetară de 40% a fost eliminată: impozitul de 10% se aplica la venitul brut din cedarea folosinței bunurilor.

Mecanismul de calcul, cu exemple pe regulile actuale, este în articolul despre calculul impozitului în sistem real. Venitul net iese din Registrul de evidență fiscală.

Plafonul de 25.000 euro, redus de la 100.000

Cea mai importantă schimbare pentru cei impuși cu normă de venit: prin Legea 34/2023, pragul de la care trecerea la sistemul real devine obligatorie a fost redus de la 100.000 euro la 25.000 euro.

• Plafonul aplicabil pentru 2023: 25.000 euro × 4,9465 lei/euro = 123.662 lei. Cine a încasat mai mult decât atât în 2023 a avut obligația determinării venitului net în sistem real începând cu anul fiscal 2024.

Atenție la ce se compară. Se ia în calcul totalul sumelor încasate, așa cum apar în Registrul-jurnal de încasări și plăți, nu venitul net. Încasările în valută se convertesc la cursul din ziua încasării. Regulile complete sunt în articolul despre plafonul de 25.000 de euro, iar comparația între sisteme în Normă de venit sau sistem real.

CAS 2023: contribuția la pensie

Persoanele fizice cu venituri din activități independente, din una sau mai multe surse, precum și cele cu venituri din drepturi de proprietate intelectuală, datorau contribuție de asigurări sociale dacă venitul net cumulat era cel puțin egal cu 12 sau cu 24 de salarii minime brute.

Încadrarea se făcea prin cumularea veniturilor nete și/sau a normelor anuale de venit din activități independente. Puteai alege un venit mai mare decât plafonul atins, dacă voiai un punctaj de pensie mai bun.

Îți calculai singur contribuția. CAS se calcula de contribuabil, prin aplicarea cotei la baza de calcul, și se plătea în termenul prevăzut de lege. ANAF nu emitea decizii de impunere în urma depunerii Declarației Unice.

Termenul de plată a fost 27 mai 2024, în contul unic. Plata se putea face oricând până la acest termen, integral sau în mai multe tranșe.

Cine nu datora CAS în 2023

• contribuabilii asigurați în sisteme proprii de asigurări sociale, care nu aveau obligația asigurării în sistemul public de pensii — avocați, notari;
• pensionarii, indiferent de nivelul venitului realizat din activitatea independentă;
• contribuabilii impuși în sistem real cu un venit net anual sub baza minimă de calcul, adică sub 36.000 lei în 2023;
• persoanele cu venituri din salarii și asimilate salariilor, pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală.

Pensionarii nu datorau CAS, dar puteau datora CASS: sunt două contribuții distincte. Vezi treptele de CASS.

CAS opțional și recalcularea în cursul anului

Cine nu estima un venit net peste 12 salarii minime putea opta pentru plata CAS, în aceleași condiții ca persoanele care depășeau plafonul: contribuție de cel puțin 9.000 lei, plătită până la 27 mai 2024.

Recalcularea CAS nu era permisă pentru suspendarea sau radierea activității în cursul anului — posibilitatea fusese eliminată din 2021. Rămânea permisă pentru persoanele care începeau activitatea în cursul anului și pentru cele care intrau în categoria exceptaților, adică deveneau pensionari. Din 2024 a fost abrogată și varianta pentru activitățile începute în cursul anului.

CASS 2023: contribuția la sănătate, pe trepte

Cota a fost de 10%, dar nu se aplica asupra venitului tău. Se aplica asupra plafonului atins, iar baza de calcul era echivalentul a 6, 12 sau 24 de salarii minime. Rezultau trei sume fixe.

Cât datorai, în funcție de venitul cumulat

Definitivarea. Dacă estimaseși o treaptă și realizai alta mai mare, datorai CASS la nivelul realizat. De exemplu, dacă ai estimat între 18.000 și 36.000 de lei și ai realizat între 36.000 și 72.000, „definitivai” contribuția, exact ca la impozit.

Evoluția contribuției de sănătate pe toți anii este în articolul CASS pentru perioada 2018–2023.

Ce venituri se cumulau pentru plafon

• venitul net sau norma de venit din activități independente și din contracte de activitate sportivă;
• venitul net din drepturi de proprietate intelectuală, stabilit după deducerea cotei forfetare, sau determinat în sistem real;
• venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice;
• venitul net sau norma de venit pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor;
• venitul și câștigul din investiții încasat: dobânzi, dividende distribuite după 2018 și încasate în cursul anului, alte venituri din investiții;
• venitul net sau norma de venit pentru activități agricole, silvicultură și piscicultură;
• venitul brut sau venitul impozabil din alte surse.

Persoanele cu venituri din salarii și asimilate salariilor nu datorau CASS pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală. În rest, calitatea de salariat nu scutea de CASS pe celelalte venituri.

CASS opțional pentru venituri mici sau zero

Cine estima venituri cumulate sub plafonul de 6 salarii, sau nu realiza deloc venituri, se putea asigura opțional:

• dacă depunea declarația unică până la termenul legal, se asigura la o bază de calcul de 6 salarii minime: 3.000 × 6 = 18.000 × 10% = 1.800 lei;
• dacă o depunea după termen, baza era salariul minim înmulțit cu numărul de luni rămase până la termenul legal, inclusiv luna depunerii;
• persoanele fără niciun venit din lista de mai sus, care nu erau salariate și nu se încadrau la categoriile exceptate, datorau CASS la 6 salarii minime, adică 1.800 lei, indiferent de data depunerii.

Asigurarea era valabilă 12 luni de la depunerea declarației. Condițiile complete sunt în articolul despre CASS opțional.

Asigurarea pentru concedii medicale: 1%

Persoanele cu activități independente se puteau asigura pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate. Cota era de 1%, iar baza lunară nu putea fi mai mică decât salariul minim brut, nici mai mare de trei ori valoarea lui.

Contractul se semna cu Casa de Asigurări de Sănătate. Stagiul minim de asigurare pentru acordarea indemnizației era de 6 luni realizate în ultimele 12 luni anterioare lunii pentru care se acordă concediul medical.

Declarația Unică pentru veniturile din 2023

Pentru veniturile realizate în 2023 s-a depus Declarația Unică (formularul 212) până la 27 mai 2024. În 2023 se completa și venitul estimat pentru anul în curs — obligația de estimare a fost eliminată abia începând cu veniturile din 2025.

Termenul legal este 25 mai. Pentru 2023 el a căzut sâmbătă, așa că s-a mutat pe luni, 27 mai 2024. Ce se completează, capitol cu capitol, este în ghidul Declarația Unică (formular 212).

Nu ai depus la timp? Ce poți face acum

Termenul a trecut de peste doi ani. Dacă nu ai depus declarația pentru 2023 sau ai depus-o greșit, ai trei lucruri de făcut, în această ordine:

• Depune declarația acum, chiar cu întârziere. Pentru sumele neachitate la termen se calculează dobânzi și penalități, care cresc cu fiecare zi.
• Dacă ai depus, dar cifrele sunt greșite, corectează prin Declarația Unică rectificativă. Cazul tipic pentru 2023 este cel al plafoanelor calculate la 3.300 lei în loc de 3.000.
• Dacă suma de plată e mai mare decât poți achita acum, verifică dacă te încadrezi la eșalonarea simplificată.

Cât ai efectiv de plată și dacă mai ai restanțe se vede în Spațiul Privat Virtual, la situația obligațiilor de plată.

Ce s-a schimbat din 2024 față de 2023

Regulile anilor următori sunt în Taxe PFA 2024, Taxe PFA 2025 și Taxe PFA 2026.

Exemple de calcul pentru veniturile din 2023

Șase situații tipice, pe cifrele anului 2023. În toate exemplele venitul net este cel din Registrul de evidență fiscală, calculat înainte de scăderea contribuțiilor.

Dacă ții încasările și plățile în ContApp, venitul net, contribuțiile și impozitul se calculează singure din registre, iar Declarația Unică se completează din ele. Pentru un calcul rapid poți folosi și calculatorul de taxe pentru Declarația Unică.

Întrebări frecvente despre taxele PFA pentru 2023

Am început sau am suspendat activitatea în cursul anului 2023. Se reduce plafonul?

Plafoanele de 18.000, 36.000 și 72.000 de lei sunt anuale și nu se reduc proporțional cu lunile de activitate. Ce se reduce este norma de venit: dacă activitatea a fost autorizată doar o parte din an, norma se calculează pe zilele de activitate, iar norma redusă este cea care se compară cu plafoanele. Exemplu: o normă anuală de 30.600 lei, cu activitate din aprilie până în octombrie, adică 7 luni, dă 30.600 ÷ 12 × 7 = 17.850 lei. Fiind sub 18.000 lei, nu se datora CASS. La sistem real se compară venitul net efectiv realizat în perioada de activitate, care este oricum mai mic. La CAS, recalcularea în cursul anului era permisă în 2023 doar pentru cei care începeau activitatea, nu și pentru suspendare sau radiere.

Am fost pensionar cu PFA în 2023. Ce datorez?

Nu datorezi CAS, indiferent cât ai câștigat: pensionarii erau exceptați. CASS o datorezi doar dacă veniturile cumulate au depășit 18.000 lei, iar atunci la treapta atinsă: 1.800, 3.600 sau 7.200 lei. Sub 18.000 lei nu datorezi nimic la sănătate. Pensia nu intră în cumulare, dar nici nu te scutește de CASS pe veniturile din activitatea independentă. Impozitul este 10% din venitul net, fără să scazi CASS din el.

Am fost salariat cu PFA în 2023. Datorez CASS?

Da, dacă veniturile cumulate din activități independente și din celelalte categorii au depășit 18.000 lei. În 2023 calitatea de salariat nu scutea de CASS pe veniturile din activitatea independentă — scutea doar pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală. Salariul nu se cumula cu venitul din PFA pentru stabilirea plafonului, dar nici nu îl anula. Dacă ai depășit 24 de salarii, datorai 7.200 lei integral, indiferent câte luni ai fost și salariat. Excepția care scutește de diferența până la plafonul minim apare abia din 2024, iar pentru pensionari din 2025.

Plăteam deja CASS din PFA. Mai plăteam și pentru dividende în 2023?

Nu separat. În 2023 toate categoriile de la activități independente până la alte surse — inclusiv dividendele, dobânzile și chiriile — se cumulau într-un singur plafon, iar CASS rezulta o singură dată, la treapta atinsă de suma lor. Dacă veniturile din PFA te duceau deja peste 72.000 de lei, dividendele nu mai adăugau nimic: contribuția rămânea 7.200 lei. Separarea pe două grupe distincte, cu CASS calculată de două ori, a apărut din 2024.

Pot deduce CASS plătită pentru 2023 la calculul impozitului?

Nu. În perioada 2018–2023 contribuția de sănătate nu a fost cheltuială deductibilă la calculul venitului net în sistem real. Se deducea doar CAS, la nivelul sumei datorate. CASS a redevenit deductibilă începând cu veniturile realizate în 2024, și atunci doar în limita a 10% din venitul net realizat. Dacă ai scăzut CASS din venitul impozabil pe 2023, declarația se corectează prin rectificativă.

Am declarat greșit pentru 2023. Ce pot face acum?

Se corectează prin Declarația Unică rectificativă, depusă pentru anul în care s-a produs eroarea, cu bifa de rectificare. Cele mai frecvente erori pe 2023 sunt plafoanele calculate la salariul minim de 3.300 lei în loc de 3.000, deducerea CASS din venitul impozabil și treapta greșită de CASS după definitivarea venitului. Dacă din rectificare rezultă o sumă plătită în plus, se poate cere compensarea sau restituirea.