Calcul impozit pe venit net la activități impuse în sistem real

Stabilirea venitului net anual impozabil pentru contribuabilii impuși în sistem real

Conform Codului Fiscal „Veniturile din activități independente cuprind veniturile din activități de producție, comerț, prestări de servicii și veniturile din profesii liberale, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activități adiacente.”

Venitul net anual din activități independente se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferența între venitul brut încasat și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizarii de venituri, cu excepția situațiilor în care contribuabilii sunt impuși la norme de venit.

Despre regulile de stabilire a cheltuielilor deductibile poți citi aici.

Declararea și plata impozitului anual datorat 

Impozitul se determină de către contribuabil prin aplicarea cotei de 10 % asupra venitului net anual realizat considerat venit impozabil, iar plata se efectuează la bugetul de stat, până la data de 25 mai a anului următor celui de realizare a venitului. Pentru obligațiile aferente anului 2025 termenul este 25 mai 2025.

Contribuabilii au obligația de stabilire a venitului net anual impozabil/câștigului net anual impozabil/ pierderii nete anuale și plata impozitului anual datorat, pentru veniturile realizate din România și din străinătate, pe fiecare sursă de venit, potrivit prevederilor în vigoare în anul fiscal 2024.

La stabilirea venitului net anual impozabil/câștigului net anual impozabil vor fi avute în vedere pierderile fiscale reportate pentru fiecare sursă de venit precum.

Pentru veniturile obținute din activități independente, la determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabilește:

a) venitul net anual recalculat/pierderea netă recalculată pe fiecare sursă din categoriile de venituri menționate, prin deducerea din venitul net anual, determinat în sistem real, a pierderilor fiscale reportate pe fiecare sursă;

• dacă încasările sunt mai mari decât plățile de cheltuieli deductibile, atunci avem venit net
• dacă încasările sunt mai mici decât plățile de cheltuieli deductibile, atunci avem pierdere netă

b) venitul net anual impozabil care se determină prin însumarea tuturor veniturilor nete anuale recalculat din care se deduce contribuția de asigurări sociale datorată. CASS nu a fost deductibilă în perioada 2018-2023. CASS este deductibilă la calculul venitului impozabil începând cu veniturile obținute în 2024.

Venitul net anual impozabil este venitul la care vei calcula impozitul pe venit în procent de 10%.

Diferența dintre impozitul pe venitul realizat și impozitul pe venitul estimat poate fi:

• Pozitivă, impozit de plată care se achită până la 25 Mai 2026,
• Negativă, impozit plătit în plus (în cazul în care l-ai plătit), care se poate recupera sau distribui către alte obligații fiscale datorate către bugetul de stat.

Veniturile din activități independente, care se realizează într-o fracțiune de an sau în perioade diferite ce reprezintă fracțiuni ale aceluiași an, se consideră venit anual.

De reținut cu privire la deductibilitatea contributiilor sociale

Pentru perioada 2018 și 2023 doar CAS este deductibil, la nivelul contribuției datorate iar plata NU se include în cheltuielile deductibile ale anului în care a fost efectuată.

Reguli pentru calcularea corectă a venitului impozabil;

• Toate plățile se evidențiază în Registrul de încasări și plăți, deductibile sau nedeductibile;
• Venitul net se calculează în Registrul de Evidență fiscală, unde se înregistrează doar cheltuielile deductibile.
• CAS și CASS se deduce prin secțiunea 1.4 din declarația unică.
• Diferență de CASS datorată până la nivelul a 6 salarii minime pe economie nu reprezintă cheltuială deductibilă la calculul venitului impozabil;
• În situația în care contribuabilul obține și alte venituri din activități independente, altele decat cele în sistem real atunci, valoarea CAS și CASS deductibile se deduc în raport cu ponderea veniturilor impuse în sistem real în total venituri.

Profit sau pierderea fiscală. Calculare și înregistrare.

Conform codului fiscal, activitățile independente impuse în sistem real stabilesc venitul net recalculat prin deducerea din venitul net realizat în cursul anului fiscal încheiat a pierderilor fiscale înregistrate în anii anteriori, dar nu mai vechi de 5 ani, în limita a 70% din venitul net realizat. 

Termenii utilizati la calcularea impozitului pe venit:

1. venit brut încasat – este venitul încasat de contribuabil în cursul anului fiscal;
2. venitul net anual – este egal cu diferența dintre venitul brut încasat și cheltuielile deductibile (este venitul pe care îl raportăm la plafonul de 6/12/24 salarii minime pe economie);
3. venitul net anual recalculat se determină pe fiecare sursă de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale înregistrate în anii precedenți din aceeași sursă de venit;
4. venit net impozabil este egal cu diferența dintre venitul net recalculat și contribuția socială datorată – CAS și CASS datorată pentru anul 2024;
5. la venitul net impozabil se aplică procentul de 10% și se obține impozitul pe venit datorat pentru anul fiscal încheiat;

• Dacă la punctul 2 obținem un rezultat negativ acesta reprezintă pierdere fiscală pentru acea sursă de venit realizată în cursul anului fiscal recent încheiat. Această pierdere se  compensează cu venitul înregistrat din aceeași sursă de venit în următorii 5 ani.
• Dacă la punctul 2 avem rezultat pozitiv dar la punctul 3 obținem un rezultat negativ, acesta reprezintă o pierdere fiscală din anii anteriori, rămasă de compensat, si care poate fi compensată cu veniturile din aceeași sursă până la 5-lea an, următori, consecutivi.
• Dacă pierderea reportată, rămâne necompensată după expirarea perioadei de 5 ani, aceasta reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.

Pentru 2024, pierderea fiscală anuală înregistrată pe fiecare sursă din activități independente, din drepturi de proprietate intelectuală, din cedarea folosinței bunurilor și din activități agricole, silvicultură și piscicultură, determinată în sistem real, se reportează și se compensează de către contribuabil cu venituri obținute din aceeași sursă de venit din următorii 5 ani fiscali consecutivi. Această prevedere nu se aplică categoriilor de venituri pentru care impozitul este final (cu norme de venit).

Pierderile din categoriile de venituri provenind din străinătate se reportează și se compensează cu veniturile de aceeași natură și sursă, realizate în străinătate, pe fiecare țară, înregistrate în următorii 5 ani fiscali consecutivi.

Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:

• reportul se  efectuează  cronologic,  în  funcție  de  vechimea  pierderii,  în  următorii  5  ani consecutivi;
• dreptul la report este personal și netransmisibil;
• pierderea reportată, necompensată după expirarea perioadei de 5 ani, reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.

Din 2018 a apărut declarația unică și prin mecanismul de autoimpunere, revine în sarcina contribuabilului raportarea și compensarea pierderilor fiscale. Declarația unică, la capitolul 1, prezintă rubrica pentru raportarea pierderilor necompensate din anii anteriori.

Vezi studiul de caz pentru activități cu pierderi inclusiv și cele două declarații unice completate ca exemplu.

Impozitul anual datorat se stabilește de contribuabili în declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale obligatorii datorate de persoanele fizice, pentru veniturile realizate în anul fiscal anterior,  prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual impozabil.

De citit capitolul cu TVA pentru o înțelegere mai bună a mecanismului TVA, cu avantaje și dezavantaje.