Cod fiscal 2023. Principalele modificări care afectează PFA și Profesiile Liberale

Prin Ordonanța Guvernului nr. 16/2022  publicată în Monitorul Oficial nr. 716 din data de 15 iulie 2022, se aduc modificări consistente Codului fiscal, așa acum nu au mai fost făcute din 2018, de când s-a introdus declaratia unica. Modificările sunt ample si vizează toate capitolele de taxe si contribuții datorate de agenții economici.

Scopul principal al modificărilor este creșterea veniturilor la buget, Romania fiind renumita pentru un grad redus de venituri colectate ca procent din PIB si un deficite cronic al bugetului de asigurări sociale – pensii.

Un alt motiv al acestor modificări consta in intenția legiuitorului de a corecta discrepantele majore de impozitare intre diferite forme de organizare a unei activități economice. In ultimii ani au fost sectoare economice aproape defiscalizate, cu impozite foarte mici; sa luam exemplu restaurantele si barurile, unde se plătește, inca, un impozit specific care nu are nicio legătura cu venitul efectiv realizat.

Îți prezint mai jos principalele modificări care vizează fiscalitatea persoanelor fizice care obțin venituri din activități independente. Ordinea de prezentare ține cont de impactul pe care modificările îl vor avea asupra agenților economici.

Contribuții sociale datorate de persoanele fizice

Se modifica baza de calcul a contributiilor sociale, astfel, in ceea ce priveste CAS – contributie la pensie, persoanele care obtin venituri din activitati independente, drepturi de autor si contracte de activitate sportiva datoreaza CAS la o baza de calcul egala cu:

• nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, dacă veniturile realizate au valoarea între 12 şi 24 de salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, daca venituril realizate au valoarea peste 24 de salarii minime brute pe ţară;

Se modifica baza de calcul a contributiilor sociale de sanatate, CASS, astel persoanele care obtin venituri din activitati independente, drepturi de autor, contracte de activitate sportiva, cedarea folosintei bunurilor, investii, agricultura, venituri din alte surse, venituri din strainatate, datoreaza CASS la o baza de calcul egala cu:

• nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 6 şi 12 salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 şi 24 de salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe ţară.

Masura intra in vigoare de la 1 ianuarie 2023, termenul de plata a obligațiilor datorate este 25 mai 2024.

Important! In funcție de categoria de venit realizate, baza de calcul o reprezintă: venitul net, venitul brut sau norma de venit.

Impozitul pe veniturile obținute din activități independente impuse cu norme de venit

Se anulează plafonul de 100.000 de euro de la care activitățile independente impuse cu norme de venit erau obligate sa aplice sistemul real de impozitare.

30. La articolul 69, alineatul (9) se modifică şi va avea următorul cuprins:
(9) Contribuabilii, pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit şi care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro, începând cu anul fiscal următor au obligaţia determinării venitului net anual în sistem real. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului în lei al sumei de 25.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naţională a României, la sfârşitul anului fiscal. Această categorie de contribuabili are obligaţia să completeze corespunzător şi să depună declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.

Important. Măsura intra in vigoare de la 1 ianuarie 2023, pentru 2022 rămâne in continuare plafonul de 100.000 euro. Astfel:

• Dacă in cursul anului 2022, încasezi un venit brut sub 100.000 euro, (exclusiv TVA, pentru plătitorii de TVA), in 2023 poți rămâne in continuare in sistem de impozitare cu norma de venit;
• Dacă in cursul anului 2023, încasezi un venit brut sub 25.000 euro, (exclusiv TVA, pentru plătitorii de TVA), in 2024 poți rămâne in continuare in sistem de impozitare cu norma de venit;
• Dacă in cursul anului 2023, încasezi un venit brut mai mare de 25.000 euro, (exclusiv TVA, pentru plătitorii de TVA), in 2024 ești obligat să aplici sistemul real de impozitare. Obs.

Observatii:

1. Se ia in calcul venitul brut încasat in cursul anului, nu contează data facturii ci data documentului de încasare.
2. Nu trebuie sa schimbi sistemul de impozitare in cursul anului daca depășești plafonul de 100.000/25.000 euro încasări. Sistemul de impozitare se schimba începând cu anul următor.
3. Pentru stabilirea plafonului in lei este utilizat cursul valutar mediu anual calculat de BNR la sfârșitul anului.

Scapă de grija plafoanelor și a cursurilor valutare și începe sa facturezi cu ContApp – Aplicație online de facturare si contabilitatea pentru PFA si Profesii Liberale. Totul într-un singur loc. Crează-ti un cont gratuit!

Impozitul pe veniturile din cedarea folosinței bunurilor (chirii)

Se modifica modul de calcul a veniturilor din chirii, procentul de impozit de 10% se aplica la venitul brut așa cum fost stabilit in contractul încheiat intre parți. Se elimina deducerea de cheltuieli forfetare, de 40% din venitul realizat așa cum a fost pana in 2022.

Important. Măsura intra in vigoare de la 1 ianuarie 2023 pentru toate contractele incheiate.

Tot de la 1 ianuarie 2023, contractele de cedare a folosinței bunurilor se vor înregistra din nou la ANAF.

(6^1) Contribuabilii care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din arendare şi cele din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, au obligaţia înregistrării contractului încheiat între părţi, precum şi a modificărilor survenite ulterior, în termen de cel mult 30 de zile de la încheierea/producerea modificării acestuia, la organul fiscal competent.

(23) În cazul contractelor de închiriere aflate în derulare la data de 1 ianuarie 2023, înregistrarea, la organul fiscal competent, a contractului încheiat între părţi şi a modificărilor survenite se efectuează în termen de cel mult 90 de zile de la data la care a intervenit obligaţia înregistrării acestora.

Impozitul pe dividende

Începând cu 1 ianuarie 2023 impozitul pe dividende se majorează de la 5% la 8% si se calculează asupra dividendelor distribuite după data 1 ianuarie 2023.

Măsura are impact asupra calcului de optimizare fiscala pentru 2023. PFA vs Micro vs Impozit pe profit?

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Se elimina impozitul de 3% pe cifra de afaceri si se impune obligația ca o microîntreprindere sa aibă cel puțin 1 salariat pentru a putea aplica impozitul de 1% pe cifra de afaceri.

Prin urmare, de la 1 ianuarie 2023 microîntreprinderile care acum nu au salariați trebuie sa treacă la impozit pe profit sau sa dețină un salariat cu norma întreaga.

Totodată, întreprinderile unde ponderea veniturilor realizate din consultanţă şi/sau management în veniturile totale este de peste 20% sunt obligate să treacă la impozitul pe profit, de 16%.

In Ordonanța 16/2022 nu este definit ce înseamnă servicii de consultanta, in aceasta categorie pot intra mai multe coduri CAEN, care conțin cuvântul consultanta, printre care:

• 6202 Activitati de consultanta in tehnologia informative
• 6920 Activitati de contabilitate si audit financiar; consultanta in domeniul fiscal
• 7112 Activitati de inginerie si consultanta tehnica legate de acestea
• 7021 Activitati de consultanta in domeniul relatiilor publice si al comunicarii
• 7022 Activitati de consultanta pentru afaceri si management

De asemenea, sunt excluse din sfera de aplicare a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor si societatile comerciale care „desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, inclusiv cea care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii”. Incepand cu 1 Ianuarie 2023 societatile comerciale care desfasoara activitati de intermediere in asigurari sunt obligate sa treaca la impozit pe profit sau la PFA/II in sistem real.

Impozitul pe venitul din jocuri de noroc

(2) Veniturile din jocuri de noroc se impozitează prin reţinere la sursă. Impozitul datorat se determină la fiecare
plată, prin aplicarea următorului barem de impunere asupra fiecărui venit brut primit de un participant de la un
organizator sau plătitor de venituri din jocuri de noroc:

(2^2) Impozitul datorat în cazul veniturilor obţinute ca urmare a participării la jocurile de noroc caracteristice cazinourilor, cluburilor de poker, slot-machine şi lozuri, cu valoare mai mare decât plafonul neimpozabil de 66.750 lei, se determină prin aplicarea baremului prevăzut la alin. (2) asupra fiecărui venit brut primit de un participant, iar din rezultatul obţinut se scade suma de 11.650 lei.

Important. Se aplică veniturilor plătite începând cu 1 august 2022.

Impozitul pe venitul obținut din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal.

Impozitul se va calcula acum la toată valoarea tranzacției. Pana la aceasta data se putea deduce o suma de 450.000 lei ca fiind neimpozabila.

(1) La transferul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice fel fără construcţii, contribuabilii datorează un impozit care se calculează la valoarea tranzacţiei prin aplicarea următoarelor cote:
a) 3% pentru construcţiile de orice fel şi terenurile aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice fel fără construcţii, deţinute o perioadă de până la 3 ani inclusiv;
b) 1% pentru imobilele descrise la lit. a), deţinute o perioadă mai mare de 3 ani.

Impozitul pe venitul din câștigurile din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare derivate

Legea nr. 142/ 2022 publicata in Monitorul Oficial nr. 502 publicat în 23 mai 2022, modifica cotele de impozit si modul de calcul si raportare al acestuia. Veniturile sub forma câştigurilor din transferul titlurilor de valoare şi din operaţiuni cu instrumente financiare derivate se impun prin reţinere la sursă astfel:

a) în cazul titlurilor de valoare:

• (i)prin aplicarea unei cote de 1% asupra fiecărui câştig din transferul titlurilor de valoare care au fost dobândite şi înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii;
• (ii)prin aplicarea unei cote de 3% asupra fiecărui câştig din transferul titlurilor de valoare care au fost dobândite şi înstrăinate într-o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii;

b) în cazul operaţiunilor cu instrumente financiare derivate:

• (i)prin aplicarea unei cote de 1% asupra fiecărui câştig din efectuarea de operaţiuni cu instrumente financiare derivate deţinute o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii;
• (ii)prin aplicarea unei cote de 3% asupra fiecărui câştig din efectuarea de operaţiuni cu instrumente financiare derivate deţinute o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii. Pentru determinarea perioadei în care au fost deţinute se consideră că titlurile de valoare şi instrumentele financiare sunt înstrăinate/răscumpărate în aceeaşi ordine în care au fost dobândite, respectiv primul intrat – primul ieşit, pe fiecare simbol.