Cuprins articol
Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici permite persoanelor impozabile stabilite in Romania sa aplice scutirea de TVA in alte state membre ale Uniunii Europene, cu respectarea unor conditii stricte. Pentru a beneficia de acest regim, ANAF atribuie un cod special de identificare – codul EX.
Acest articol explica, intr-o forma practica, cine poate obtine codul EX, ce obligatii implica si ce aspecte trebuie avute in vedere.
1. Ce este codul EX
Codul EX:
- este un cod de identificare fiscala (CIF sau cod TVA) la care se adauga sufixul „EX”;
- nu acorda automat scutirea, ci permite aplicarea acesteia in statele membre notificate si care confirma eligibilitatea;
- poate fi retras sau modificat daca nu mai sunt indeplinite conditiile legale.
Un stat membru poate decide ulterior ca persoana impozabila nu este eligibila pentru scutire sau a pierdut dreptul de a aplica regimul.
2. De ce sa optezi pentru codul EX
Codul EX te scuteste de:
a) Declaratia TVA standard (formular 300 sau echivalent local)
- Fara cod EX, o persoana care vinde in alte state membre trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in fiecare tara si sa depuna declaratii TVA conform legislatiei locale.
- Cu cod EX, nu mai trebuie sa te inregistrezi pentru TVA in statul membru respectiv daca respecti plafonul si conditiile regimului special.
b) Declaratii periodice de TVA intracomunitare (formular 390/VIES in Romania)
- Persoanele care aplica regimul de scutire pentru intreprinderi mici nu mai raporteaza aceste livrari in declaratia recapitulative de TVA pentru UE, atata timp cat opereaza sub codul EX.
c) Declaratii informative suplimentare
- Declaratiile informative prevazute pentru livrari in alte state membre, care ar trebui completate de firmele standard, sunt inlocuite cu rapoartele trimestriale simplificate prevazute la art. 310¹ alin. (13) si (14).
- Raportarea se face trimestrial, doar cu codul EX si valorile totale, fara detalierea fiecarui client sau factura.
2. Cine poate aplica regimul si codul EX
O persoana impozabila stabilita in Romania poate aplica regimul de scutire in alte state membre daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
- cifra de afaceri anuala la nivelul intregii UE nu depaseste 100.000 euro, atat in anul curent, cat si in anul precedent;
- cifra de afaceri realizata in statul membru in care se solicita scutirea nu depaseste plafonul de scutire stabilit de acel stat (vezi tabelul Anexa mai jos plafoanele de scutire din fiecare stat).
Plafonul de 100.000 euro nu este pe tari, ci se calculeaza cumulat pentru toate operatiunile realizate in Uniunea Europeana, inclusiv Romania.
Atentie! La calculul cifrei de afaceri se includ nu doar operatiunile taxabile, ci si operatiuni scutite cu drept de deducere; anumite operatiuni scutite fara drept de deducere; operatiuni imobiliare, financiare si de asigurare (cu exceptia celor strict accesorii).
Nu se includ cesiunile de active fixe.
3. Notificarea prealabila – pas obligatoriu
Pentru a putea aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici in unul sau mai multe state membre ale Uniunii Europene, persoana impozabila stabilita in Romania are obligatia de a depune, in prealabil, o notificare la organele fiscale competente.
Documentul trebuie sa contina, in primul rand, datele de identificare ale persoanei impozabile, precum codul de identificare fiscala, denumirea sau numele, domeniul de activitate, forma juridica si domiciliul fiscal.
Un alt element important il reprezinta indicarea statului sau statelor membre in care doresti sa beneficiezi de scutire de TVA. In situatia in care esti deja inregistrat in scopuri de TVA intr-un alt stat membru, acest lucru trebuie mentionat prin includerea codului de TVA atribuit de acel stat.
De asemenea, notificarea trebuie sa includa informatii detaliate privind cifra de afaceri, respectiv valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii realizate in Romania si in celelalte state membre. Aceste valori se raporteaza pentru anul calendaristic precedent sau, in anumite situatii, pentru ultimii doi ani calendaristici, in functie de regulile aplicabile in statul membru vizat.
Nu in ultimul rand, este necesara declararea operațiunilor realizate in anul in curs, pana la momentul depunerii notificării.
Verificarea scutirii în statele membre: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sme-verification/#/sme-verification
4. Cand se poate aplica efectiv scutirea
Scutirea se aplica:
- de la data comunicarii codului EX de catre ANAF, sau
- de la data confirmarii utilizarii codului deja atribuit, in cazul actualizarii notificarii.
ANAF comunica codul EX, de regula, in termen de 35 de zile lucratoare, termen care poate fi prelungit daca alte state membre solicita verificari suplimentare pentru prevenirea fraudei.
5. Obligatiile dupa obtinerea codului EX
Dupa obtinerea codului EX si aplicarea regimului special de scutire pentru intreprinderile mici in alte state membre ale Uniunii Europene, persoanele impozabile stabilite in Romania au o obligatie fiscala recurenta: depunerea raportului trimestrial.
Raportul trebuie intocmit si transmis catre organul fiscal competent pentru fiecare trimestru calendaristic, pana in ultima zi calendaristica a lunii urmatoare trimestrului, chiar daca aceasta zi este nelucratoare. Nerespectarea termenului poate atrage sanctiuni si, in anumite situatii, pierderea dreptului de a aplica regimul de scutire.
In raportul trimestrial trebuie mentionat codul individual de identificare (codul EX), precum si informatii privind cifra de afaceri realizata in perioada de raportare.
Astfel, persoana impozabila trebuie sa declare:
- valoarea totala a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii realizate in Romania in trimestrul respectiv sau valoarea „0”, daca nu a existat activitate;
- valoarea totala a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii realizate in fiecare stat membru, altul decat Romania, in care se aplica scutirea, sau „0” in lipsa activitatii.
Atentie! In cazul statelor membre care aplica plafoane diferite, valorile trebuie raportate separat pentru fiecare plafon aplicabil.
6. Declararea sumelor si conversia in euro
Toate sumele declarate, atat in notificarea prealabila, cat si in rapoartele trimestriale, trebuie exprimate exclusiv in euro.
In cazul in care livrarile de bunuri sau prestarile de servicii au fost efectuate in alte monede, conversia se realizeaza folosind:
- cursul de schimb valabil in prima zi a anului calendaristic;
- cursul publicat de Banca Centrala Europeana pentru acea zi sau, daca nu este publicat, cursul din urmatoarea zi de publicare.
Atentie! Acelasi curs se foloseste pentru toate operatiunile din anul respectiv, indiferent de data facturarii. Ignorarea acestei reguli poate conduce la erori in calculul plafoanelor si la pierderea nejustificata a regimului de scutire.
7. Depasirea plafonului si incetarea regimului
In momentul in care plafonul cifrei de afaceri anuale la nivel UE este depasit, persoana impozabila are obligatia de a informa organul fiscal competent in termen de 15 zile lucratoare de la data depasirii.
Totodata, trebuie raportata si valoarea livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii realizate de la inceputul trimestrului calendaristic curent pana la data depasirii plafonului.
Dupa notificare sau ca urmare a informatiilor primite, organul fiscal competent poate interveni asupra codului EX, in functie de situatie.
Astfel, ANAF anuleaza codul EX, prin eliminarea sufixului „EX”, daca persoana impozabila nu mai aplica regimul special de scutire in niciun alt stat membru sau actualizeaza informatiile asociate codului EX, daca regimul continua sa fie aplicat in unul sau mai multe state membre.
Aceasta masura intervine in urmatoarele situatii:
- cifra de afaceri raportata depaseste plafonul de 100.000 euro la nivel UE;
- statul membru care acorda scutirea notifica faptul ca persoana impozabila nu mai este eligibila (plafonul tarii respective a fost depasit) sau ca scutirea a incetat;
- persoana impozabila decide sa renunte voluntar la aplicarea scutirii;
- persoana impozabila isi inceteaza activitatea sau autoritatea fiscala constata incetarea activitatii.
8. Transmiterea informatiilor si administrarea regimului
Toate notificarile si raportarile:
- se transmit exclusiv prin mijloace electronice;
- sunt administrate de un organ fiscal central desemnat de ANAF.
Concluzie
Codul EX nu este o formalitate, ci un regim fiscal monitorizat permanent, care presupune:
- evidenta stricta a cifrei de afaceri la nivel UE;
- raportare trimestriala constanta;
- cunoasterea plafoanelor si regulilor din fiecare stat membru.
Pentru antreprenori, codul EX poate fi un avantaj real, dar doar daca este gestionat corect si proactiv.
