Impozitul datorat de persoanele fizice pentru veniturile realizate

Conform codului Fiscal, datorează impozit pe venitul obținut persoanele fizice rezidente și persoanele fizice nerezidente în România care desfășoară o activitate independentă sau obțin venituri din alte surse.

Scutirea de impozit pe venit

Sunt scutite de plata impozitului pe venit persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile realizate din:

a) activități independente, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere;

b) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;

c) salarii și asimilate salariilor;

d) pensii;

e) activități agricole, silvicultură și piscicultură,

Cota de impozit este de 10% și se aplică asupra venitului impozabil  calculat pentru fiecare categorie de venit, astfel:

Venituri din activități independente impozitate în sistem real

Procentul de impozit de 10% se aplică la venitul net obținut în cursul anului fiscal, din care se scad pierderile raportate și contribuția socială datorată – CAS și CASS, (CASS nu este deductibilă la calculul venitului impozabil pentru perioada 2018-2023).

Venitul net impozabil se determină conform regulilor contabilității în partidă simplă și este egal cu diferența dintre venitul încasat și cheltuielile deductibile efectuate pentru obținerea venitului (se scad și pierderile înregistrate din anii anteriori).

Conform prevederilor noului Cod Fiscal contribuabilul este obligat să calculeze, să declare și să plătească impozitul și să completeze Registrul de Evidență Fiscală înainte de depunerea declarației unice.

Venituri din activități independente impozitate la norma de venit

Impozitul se obține prin aplicarea procentului de 10% la norma de venit (corectată dacă este cazul). Impozitul este final.

Contribuabilul nu este obligat să conducă evidența contabilă dar este obligat să calculeze, să declare și să plătească impozitul. Se completează Registrul de Evidență Fiscală doar pe partea de venituri înainte de depunerea declarației unice.

Venituri din activități independente obținute din contracte de activitate sportivă

Impozitul pe venit se stabilește prin aplicarea procentului de 10% la venitul brut din contract. Impozitul se reține la sursă de către plătitorul de venit. Există obligația plătitorului de venit de a calcula, declara și plăti impozitul. Nu se conduce evidența contabilă și nu se completează Registrul de Evidență Fiscală de către contribuabil. Din 2024 baza de calcul a impozitului se reduce cu CASS datorată.

Venituri din drepturi de proprietate intelectuală

Obligația de a calcula și de a reține impozitul revine plătitorului de venit, dacă contribuabilul, titular de drepturi, nu a optat pentru stabilirea venitului net în sistem real.

• În cazul în care impozitul este reținut la sursă, acesta se calculează prin aplicarea procentului de 10% la venitul net care se obține  prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei forfetare de 40% asupra venitului brut. 
• În cazul în care plătitorii de venit NU sunt persoane juridice sau alte entități care au obligația de a conduce evidență contabilă, contribuabilul este cel care calculează, declară și plătește impozitul pe venit. Deasemenea, contribuabilul „poate completa numai partea referitoare la venituri din Registrul de Evidență Fiscală”;
• În cazul în care contribuabilul a optat pentru determinarea impozitului în sistem real, venitul net și impozitul se determină aplicând regulile contabilității în partidă simplă. Pentru această categorie se completează Registrul de Evidență Fiscală.

Venituri din cedarea folosinței bunurilor

Procentul de impozit de aplică, după caz:

• 10% din norma de venit pentru activități turistice;
• 10% din venitul net obținut din cedarea folosinței bunurilor care se stabilește prin deducerea din venitul brut din contract a cheltuielilor forfetare determinate prin aplicarea cotei de 20% asupra venitului brut realizat în 2024. 
• 10% din venitul net obținut din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal. Venitul net se stabilește prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 20% asupra venitului brut realizat.

Veniturile din investiții

se impozitează astfel:

• venituri din dobânzi se impozitează cu 10% din valoarea acestora, impozitul se calculează și se reține de către plătitorul de dobândă;
• venituri din dividende se calculează și se reține de către plătitorul venitului. Impozitul pentru acest venit a evoulat astfel:
  • 5% pentru dividendele încasate în perioada 2018-2022;
  • 8% pentru dividendele încasate în perioada 2023-2024;
  • 10% pentru dividendele încasate în 2025;
  • 16% pentru dividendele încasate în 2026
• venituri din lichidarea unei persoane juridice se impozitează cu 10% din venitul impozabil;
• câștigul net din tranzacții cu titluri de valoare și din transferul aurului financiar se impozitează cu 10%. 
• Începând cu anul 2023 venitul din această categorie se impune cu reținere la sursă, daca intermediarul este persoane juridica romana. Impozitul este de 1% dacă titlurile au fost deținute pe o perioadă mai mare de un an, respectiv de 3% dacă titlurile au fost deținute pe o perioadă mai mică de 1 an.

Veniturile din activități agricole

Se impozitează prin aplicarea procentului de 10% la valoarea însumată a normelor de venit calculate pe unitatea de suprafață (ha)/cap de animal/familie de albine conform declarației APIA (din care se scad suprafețele/numărul de capete/numărul de familii de albine care nu sunt impozabile conform codului fiscal). 

Veniturile din activități agricole, silvicultură, piscicultură pentru care venitul se determină în sistem real,  se impozitează prin aplicarea procentului de 10% la venitul net obținut conform datelor din contabilitate. Contribuabilul are obligația de a completa Registrul de Evidență Fiscală.

Impozitarea veniturilor din premii și din jocuri de noroc

Veniturile sub forma de premii se impun, prin reținerea la sursă, cu o cotă de 10% aplicată asupra venitului realizat din fiecare premiu.

Impozitul datorat se determină la fiecare plată, prin aplicarea următorului barem de impunere asupra fiecărui venit brut primit de un participant, de la un organizator sau plătitor de venituri din jocuri de noroc:

Pentru 2025 grila de impozitare este:

• Câștiguri de până la 10.000 inclusiv – impozit de 3%;
• Câștiguri între 10.000 și 66.750 inclusiv – impozit de 300 lei + 20% pentru ceea ce depăşeşte suma de 10.000;
• Câștiguri peste 66.750, – impozit de 11.650 + 40% pentru ceea ce depăşeşte suma de 66.750.

Nu se completează registrul de evidență fiscală și nu se conduce evidență contabilă.

Veniturile din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul propriu

Contribuabilii datorează un impozit care se calculează:

a) 3% pentru construcţiile de orice fel şi terenurile aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice fel fără construcţii, deţinute o perioadă de până la 3 ani inclusiv;

b) 1% pentru imobilele descrise la lit. a), deţinute o perioadă mai mare de 3 ani.

Începând cu 2023 impozitul se va calcula la toată valoarea tranzacției, nu se mai deduce suma de 450.000 lei.

Veniturile din alte surse, inclusiv venitul din criptomonede și NFT-uri

Definite conform art. 114 din Codul fiscal se impozitează cu 10% din venitul brut obținut sau din venitul impozabil. A se consulta capitolul din acest ghid pentru o detaliere a metodei de calcul a impozitului.

Impozitarea veniturilor a căror sursă nu a fost identificată

Începând cu data de 01.07.2024, potrivit Legii nr. 296/2023 Orice venituri constatate de organele fiscale, în condiţiile Codului de procedură fiscală, a căror sursă nu a fost identificată, se impun cu o cotă de 70% aplicată asupra bazei impozabile ajustate. Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului şi al accesoriilor.