Cuprins
Dacă ești PFA, ÎI, profesie liberală sau SRL și vrei să colaborezi cu parteneri din Uniunea Europeană, există câteva formalități fiscale pe care trebuie să le cunoști. Una dintre ele este Declarația 390 — declarația recapitulativă privind livrările, achizițiile și prestările intracomunitare.
Ce este Declarația 390
Declarația 390 (D390) este formularul prin care raportezi la ANAF tranzacțiile pe care le-ai realizat cu parteneri din alte state membre ale Uniunii Europene: livrări de bunuri, achiziții de bunuri și prestări sau achiziții de servicii intracomunitare. Temeiul legal este art. 325 din Codul fiscal.
Pe scurt: ori de câte ori emiți o factură către o firmă din UE sau primești una de la un furnizor din UE, tranzacția trebuie raportată prin D390.
Datele ajung într-un sistem european comun numit VIES (VAT Information Exchange System), care permite autorităților fiscale din statele membre să verifice reciproc tranzacțiile intracomunitare. Cu alte cuvinte, ANAF știe ce ai vândut în Germania, iar fiscul german știe ce a cumpărat clientul tău de la tine. De aceea o declarație lipsă sau o sumă greșită se vede: nu se potrivește cu ce a raportat partenerul.
De ce ai nevoie de cod de TVA înainte să depui
Există o condiție de bază: pentru a putea depune Declarația 390 trebuie să fii înregistrat în scopuri de TVA în România. Concret, te afli în una dintre cele două situații:
- Ești plătitor de TVA în regim normal — înregistrat conform art. 316 din Codul fiscal, cu un cod de TVA activ de forma RO + CIF. Mai multe despre regimul normal, în articolul despre PFA plătitor sau neplătitor de TVA.
- Ai un cod special de TVA — înregistrat conform art. 317, fără să fii plătitor de TVA în regim normal. Este situația obișnuită a PFA-urilor și profesiilor liberale care prestează sau primesc servicii din UE, dar nu au depășit plafonul de înregistrare ca plătitor.
Codul special nu te face plătitor de TVA. Art. 317 și art. 316 sunt lucruri complet diferite. Cu codul special plătești TVA doar pentru achizițiile tale externe, iar facturile tale către clienți rămân fără TVA, exact ca până acum.
Cele două înregistrări au și praguri diferite, iar aici se greșește des:
- La servicii nu există plafon. Obligația de a cere codul special apare de la primul euro, înainte de prima achiziție sau prestare.
- La achiziții de bunuri există plafonul de 34.000 lei pe an (art. 268 alin. (4) din Codul fiscal). Sub el nu ești obligat să te înregistrezi; peste el, da.
Dacă trebuie să îți obții un cod, te înregistrezi prin Declarația 700, depusă electronic din Spațiul Privat Virtual.
Cine depune Declarația 390
D390 se depune de orice persoană înregistrată în scopuri de TVA în România — în regim normal sau cu cod special — care a realizat în perioada de raportare cel puțin una dintre următoarele operațiuni:
- livrări intracomunitare de bunuri scutite de TVA, către un partener din UE cu cod valid de TVA;
- achiziții intracomunitare de bunuri taxabile, de la un furnizor din UE;
- prestări de servicii intracomunitare pentru care locul impozitării este în alt stat membru;
- achiziții de servicii intracomunitare pentru care datorezi tu TVA în România, prin taxare inversă.
Verifică codul partenerului în VIES înainte de a factura. La livrarea intracomunitară de bunuri, scutirea de TVA depinde de codul valid al clientului la data livrării. Verificarea se face în baza VIES a Comisiei Europene, iar rezultatul merită salvat ca dovadă, cu data verificării. Dacă la control se constată că partenerul nu avea cod valid, scutirea poate fi refuzată, iar TVA-ul rămâne în sarcina ta.
Ce NU se declară în D390
Raportarea în plus este la fel de sancționabilă ca omisiunea, iar cele mai multe erori vin din operațiuni care par intracomunitare, dar nu sunt. Nu intră în D390:
- Operațiunile cu parteneri din afara UE. Un abonament la un furnizor din SUA sau din Regatul Unit nu este operațiune intracomunitară: datorezi TVA prin Declarația 301, dar nu depui D390.
- Partenerul din UE care nu are cod valid de TVA. Declarația recapitulativă cere codul partenerului, verificabil în VIES. Dacă furnizorul este o întreprindere mică neînregistrată, tot datorezi TVA în România și depui D301 — dar nu ai ce trece în D390.
- Serviciile care nu urmează regula generală — cazarea la hotel, serviciile legate de imobile, închirierea de mijloace de transport pe termen scurt, mesele la restaurant, accesul la evenimente (art. 278 alin. (4)–(7) din Codul fiscal). Acestea se impozitează la locul prestării, furnizorul îți emite factura cu TVA-ul din țara lui și nu ai nicio obligație de raportare în România.
- Vânzările către persoane fizice din UE. Acestea sunt vânzări la distanță și merg pe regimul OSS, cu Declarația 398, nu pe D390.
- Importurile și exporturile. La import TVA-ul se plătește în vamă, iar exportul este scutit — niciuna dintre ele nu este operațiune intracomunitară.
Pentru cazurile complete, pe fiecare tip de operațiune, vezi ghidurile despre TVA la achiziții de servicii din UE și din afara UE și TVA la vânzarea de bunuri și servicii în UE și în afara UE.
Când se depune Declarația 390
Declarația 390 se depune lunar, până pe 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc operațiunea. Dacă 25 cade într-o zi nelucrătoare, termenul se mută în prima zi lucrătoare următoare.
Atenție! Declarația se depune numai pentru lunile în care ai realizat efectiv operațiuni intracomunitare. Dacă într-o lună nu ai avut nicio astfel de tranzacție, nu depui nimic — D390 nu se depune pe zero.
Cum se depune Declarația 390
Declarația 390 se depune electronic, prin una dintre metode:
- prin Spațiul Privat Virtual, de pe site-ul ANAF;
- prin programul de asistență pus la dispoziție gratuit de ANAF, descărcabil de pe anaf.ro la Servicii online, apoi transmis electronic.
Ce se declară și cum se completează
Formularul cuprinde șase secțiuni, în funcție de tipul operațiunii:
- Secțiunea 1 — livrări intracomunitare de bunuri (L). Ai vândut bunuri unui partener din UE cu cod valid de TVA. Factura se emite fără TVA, scutită cu drept de deducere, iar clientul aplică TVA în țara lui.
- Secțiunea 2 — livrări în cadrul unei operațiuni triunghiulare (T). Ești intermediar între trei firme din trei țări UE diferite: cumperi dintr-un stat membru și vinzi direct într-altul, fără ca bunurile să treacă fizic prin România.
- Secțiunea 3 — achiziții intracomunitare de bunuri (A). Ai cumpărat bunuri de la un furnizor din UE. Se raportează valoarea fără TVA.
- Secțiunea 4 — prestări de servicii intracomunitare (P). Ai prestat servicii — IT, consultanță, design, publicitate — pentru o firmă din alt stat membru, care aplică taxare inversă la ea în țară.
- Secțiunea 5 — achiziții de servicii intracomunitare (S). Ai primit servicii de la un prestator din UE și datorezi tu TVA în România, prin taxare inversă.
- Secțiunea 6 — livrări în regim special pentru agricultori (R). Se completează exclusiv de agricultorii înregistrați în regimul special prevăzut la art. 315¹ din Codul fiscal.
Literele L, T, A, P, S și R
În formular, pe care îl găsești pe pagina ANAF a Declarației 390, fiecare tranzacție se încadrează într-un tip de operațiune, marcat cu o literă:
| Literă | Ce înseamnă | Când o folosești |
|---|---|---|
| L | Livrare intracomunitară de bunuri | Ai vândut bunuri unui partener din UE cu cod valid de TVA |
| T | Livrare în cadrul unei operațiuni triunghiulare | Ești intermediar între trei firme din trei țări UE diferite |
| A | Achiziție intracomunitară de bunuri | Ai cumpărat bunuri de la un furnizor din UE |
| P | Prestare intracomunitară de servicii | Ai prestat servicii pentru o firmă din alt stat membru |
| S | Achiziție intracomunitară de servicii | Ai primit servicii de la un prestator din alt stat membru |
| R | Livrare de bunuri în regimul special pentru agricultori | Doar agricultorii care aplică regimul special de la art. 315¹ |
Cel mai des vei întâlni L, A, P și S. Codul T apare rar, în lanțuri de aprovizionare între trei state membre. Codul R este exclusiv pentru agricultorii în regim special — dacă nu ești în această situație, nu îl vei folosi niciodată.
Pe lângă literă, pentru fiecare operațiune completezi codul de TVA al partenerului, țara acestuia și valoarea în lei. Instrucțiunile oficiale de completare sunt tot pe pagina ANAF a formularului.
Ce curs valutar folosești
Facturile vin de regulă în euro, dar declarația se completează în lei. Se folosește ultimul curs BNR valabil la data la care taxa devine exigibilă, adică de regulă data facturii, nu data plății (art. 290 din Codul fiscal).
Aceeași sumă trebuie să apară în ambele declarații. Dacă pentru aceeași factură folosești un curs în D390 și altul în D301, cele două declarații nu se mai corelează la ANAF. Alege o metodă și păstreaz-o.
Cum corectezi o D390 depusă greșit
Dacă ai omis o factură, ai trecut un cod de TVA greșit sau ai încadrat operațiunea la litera nepotrivită, corecția se face prin depunerea unei declarații rectificative pentru perioada în care s-a produs eroarea. Nu se depune o declarație suplimentară doar cu diferența: se redepune perioada, cu datele corecte.
Procedura exactă de completare, inclusiv pentru rectificare, este descrisă în instrucțiunile oficiale de pe pagina ANAF a formularului 390.
Depunerea din proprie inițiativă contează. Dacă descoperi singur o eroare sau o declarație restantă, depune-o înainte de a primi o notificare de la ANAF. Sancțiunile sunt mult mai blânde decât cele constatate la un control.
D390 și D301 — care e diferența
Sunt două formulare diferite, care merg adesea împreună:
| D390 | D301 | |
|---|---|---|
| Ce face | Raportează operațiunile intracomunitare | Declară și plătește TVA-ul datorat în România |
| Cine o depune | Oricine are operațiuni intracomunitare, cu cod normal sau special | Cei care datorează TVA fără a fi plătitori în regim normal |
| Când | Lunar, până pe 25 | Lunar, până pe 25 |
| Se depune pe zero? | Nu | Nu |
| Operațiuni non-UE | Nu se declară | Se declară |
Concret: dacă ești PFA neplătitor de TVA și cumperi un abonament software din Germania, depui atât D390, ca să raportezi operațiunea, cât și D301, ca să plătești TVA-ul în România. Dacă ești plătitor de TVA în regim normal și faci aceeași achiziție, depui D390 și înregistrezi TVA-ul în Decontul D300 — nu depui D301.
Dacă furnizorul este din afara UE, situația se inversează: depui D301, dar nu depui D390.
Exemple practice
Exemplul 1 — PFA care prestează servicii IT către o firmă din Olanda. Ești programator, neplătitor de TVA, dar cu cod special obținut prin Declarația 700. Prestezi lunar servicii de dezvoltare software pentru o firmă olandeză cu cod valid de TVA.
Ce depui: D390 cu simbolul „P”, până pe 25 ale lunii următoare. D301 nu depui — el este pentru servicii primite, nu prestate. Firma din Olanda aplică taxare inversă și plătește TVA acolo.
Exemplul 2 — PFA care plătește un abonament dintr-o platformă din Irlanda. Ești designer, neplătitor de TVA, cu cod special. Plătești 60 EUR pe lună pentru un abonament de design.
Ce depui: D390 cu simbolul „S” și D301. La un curs BNR de 5,07 lei/EUR, baza este 304 lei, iar TVA-ul datorat = 304 × 21% = 64 lei. Ambele declarații și plata, până pe 25 ale lunii următoare celei în care ai primit factura.
Exemplul 3 — SRL plătitor de TVA care vinde bunuri în Germania. Vinzi lunar produse unei firme germane cu cod valid de TVA, verificat în VIES. Emiți factura fără TVA, scutită cu drept de deducere.
Ce depui: D390 cu simbolul „L” și Decontul D300, unde înregistrezi livrarea ca scutită cu drept de deducere. D301 nu depui, fiind plătitor în regim normal.
Exemplul 4 — medic stomatolog care cumpără un software din Franța. Ai cabinet individual, cu activitate scutită de TVA, dar cu cod special. Te abonezi la un software de gestiune, 100 EUR pe lună.
Ce depui: D390 cu simbolul „S” și D301. La un curs de 5,07 lei/EUR, baza este 507 lei, iar TVA-ul = 507 × 21% = 106 lei. Faptul că activitatea ta medicală este scutită de TVA în România nu te scutește de TVA-ul pentru serviciile primite din UE: taxarea inversă se aplică indiferent de natura activității.
Cum generezi D390 direct din ContApp
Dacă folosești ContApp, nu completezi nimic manual:
- înregistrezi factura externă în jurnal, alegând tipul de operațiune — livrare sau achiziție, de bunuri sau de servicii;
- ContApp încadrează automat operațiunea pe litera corectă și aplică cursul BNR de la data facturii, același în D390 și în D301;
- în secțiunea Declarații ANAF generezi D390 din jurnalele tale și primești PDF-ul și XML-ul, gata de depus în SPV;
- înainte de depunere, verifici codurile de TVA ale partenerilor în VIES.
Ce se întâmplă dacă nu depui D390
Sancțiunile sunt prevăzute la art. 337 din Codul de procedură fiscală și diferă în funcție de faptă:
- nedepunerea declarației recapitulative — amendă de la 1.000 la 5.000 lei;
- depunerea incorectă sau incompletă — amendă de la 500 la 1.500 lei.
Dincolo de amendă, o D390 lipsă sau greșită se vede în VIES: datele tale nu se potrivesc cu ce a raportat partenerul din celălalt stat membru, iar nepotrivirea poate declanșa o solicitare de clarificări. Dacă descoperi o declarație restantă, depune-o din proprie inițiativă, înainte de o notificare ANAF.
Întrebări frecvente
Trebuie să depun D390 dacă nu am avut nicio tranzacție luna asta?
Nu. D390 se depune doar pentru lunile în care ai avut efectiv operațiuni intracomunitare. Nu se depune pe zero.
Furnizorul meu din UE nu are cod de TVA. Depun D390?
Nu. Declarația recapitulativă cere codul valid de TVA al partenerului, verificabil în VIES. Dacă furnizorul este o întreprindere mică neînregistrată, tot datorezi TVA în România și depui D301, dar nu depui D390.
Cumpăr un software dintr-o firmă din SUA. Intră în D390?
Nu. Operațiunile cu parteneri din afara UE nu sunt intracomunitare. Datorezi TVA de 21% și îl declari prin D301, întocmită pe CUI, dar nu depui D390. Atenție și la furnizorii non-UE care afișează un cod de TVA dintr-un stat membru: contează unde este stabilit furnizorul, nu ce cod are pe factură.
Am uitat să declar o factură. Cum corectez D390?
Prin depunerea unei declarații rectificative pentru perioada în care s-a produs eroarea, cu datele corecte pentru toată luna, nu doar cu diferența. Depunerea din proprie inițiativă, înaintea unei notificări ANAF, atrage sancțiuni mai blânde.
Ce curs valutar folosesc și de ce trebuie să fie același ca în D301?
Ultimul curs BNR valabil la data exigibilității taxei, de regulă data facturii. Trebuie să fie același în ambele declarații pentru că ANAF le corelează: aceeași factură raportată cu două sume diferite în lei generează o neconcordanță.
Dacă îmi iau cod special de TVA, devin plătitor de TVA?
Nu. Codul special de la art. 317 se folosește exclusiv pentru operațiunile cu străinătatea. Facturile tale către clienți rămân fără TVA, exact ca înainte. Înregistrarea normală, cea de la art. 316, este altceva.
Ce amendă risc dacă nu depun sau dacă declar greșit?
Nedepunerea se sancționează cu amendă de la 1.000 la 5.000 lei, iar depunerea incorectă sau incompletă cu amendă de la 500 la 1.500 lei, conform art. 337 din Codul de procedură fiscală.
Pentru imaginea completă a operațiunilor cu parteneri din UE, vezi ghidul despre operațiuni intracomunitare la PFA și profesii liberale, iar pentru regimul aplicabil fiecărei facturi, articolele despre ce regim de TVA aplici când cumperi și când vinzi.
Acest articol are caracter informativ și nu înlocuiește consultanța fiscală personalizată. Pentru situația ta concretă, discută cu un consultant fiscal autorizat.
Ultima actualizare: 19 august 2026 — conform Codului fiscal și cotei standard de TVA de 21% în vigoare.
