Introducere în fiscalitatea veniturilor obținute de persoanele fizice

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit

1. venituri din activități independente (inclusiv venituri din contracte de activitate sportivă). Din această categorie fac parte activitățile organizate ca:
   • PFA, II, IF – înregistrate la Registrul Comertului și la ANAF;
   • Profesiile Liberale, înregistrate la organismul profesional de care aparțin și la ANAF;
   • PFI – persoane fizice independente înregistrate la ANAF.
2. venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
3. venituri din cedarea folosinței bunurilor;
4. venituri din investiții;
5. venituri din pensii;
6. venituri din salarii și asimilate salariilor;
7. venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură;
8. venituri din premii și din jocuri de noroc;
9. venituri din transferul proprietăților imobiliare;
10. venituri din alte surse;
11. venituri din străinătate.

Observație! Veniturile din salarii, asimilate salariilor și veniturile din pensii nu fac obiectul acestui ghid, fiind în totalitate răspunderea angajatorului/plătitorului de venit de a gestiona aspectele fiscale și juridice în raport cu salariatul și Administrația Financiară.

În funcție de sistemul de impozitare putem grupa aceste venituri în următoarele categorii:

1. Venituri impozitate în sistem real, conform reglementărilor contabilitate în partidă simplă;
2. Venituri impuse cu cote forfetare de cheltuieli;
3. Venituri impozitate cu norma de venit.

Venituri impozitate în sistem real

Venitul net determinat în sistem real se calculează pe baza datelor de contabilitate, ca diferența dintre venitul brut încasat și cheltuielile deductibile realizate.

În această categorie sunt incluse veniturile obținute de persoanele fizice care desfășoară activități economice independente și sunt organizate ca:

• PFA – Persoană fizică autorizată;
• II – Întreprindere individuală;
• IF- Întreprindere Familială;
• PFI – Persoane Fizice Independente;
• Profesii Liberale.

Veniturile din activități independente cuprind veniturile din activități de producție, comerț, prestări de servicii și veniturile din profesii liberale, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activități adiacente.

Veniturile din profesii liberale obținute din prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei respective. Profesiile liberale nu pot fi impuse cu norme de venit. Lista cu profesii liberale este aici.

Pot fi puse impuse în sistem real următoarele categorii de activități economice:

• veniturile obtinute de activitățile independente organizate ca PFA, II sau IF, înregistrate la Registrul Comerțului, a căror obiect de activitate nu este în nomenclatorul activităților impuse cu norme de venit;
• veniturile obținute de contribuabilii care desfășoară activități impuse cu normă de venit, care în anul anterior au depășit plafonul 25.000 euro venituri brute încasate;
• venituri pentru care contribuabilul a optat pentru impozitarea în sistem real pe baza datelor din contabilitate;
• venituri din agricultură pentru care nu sunt publicate norme de venit;
• veniturile obținute din silvicultură și piscicultură;
• veniturile din drepturi de proprietate intelectuală pentru care contribuabilul a optat să fie impus în sistem real;
• venituri din închirierea în scop turistic a unui număr mai mare de 5 camere de închiriat (7 camere începând cu 2026), situate în locuințe proprietate personală;

Contribuabilii care desfășoară activități economice impuse în sistem real, au obligația de a ține evidența contabilă conform regulilor contabilității în partidă simplă, să întocmească Registrul Jurnal de Încasări și Plăți, Registrul Inventar și să completeze Registrul de Evidență Fiscală.

Venituri impozitate cu norme de venit

În aceasta categorie sunt incluse:

• veniturile obținute de activitățile independente organizate ca PFA, II sau IF, a căror cod CAEN se regăsește în 975/2017 Nomenclatorului activităților independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit. Normele de venit pentru 2025 sunt aici;
• venituri din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe proprietate personală, având o capacitate de cazare cuprinsă între una și 5 camere inclusiv. Normele de venit în scop turistic pentru anul 2025 sunt aici. 
• veniturile din activități agricole (cu excepția veniturilor din piscicultură și silvicultură) sunt impozitate la norma de venit. Normele de venit agricole pentru anul 2025 sunt aici.

Contribuabilii care realizează venituri din activități independente pentru care venitul net anual se stabilește pe baza normelor de venit, au obligația stabilirii impozitului anual datorat, pe baza declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice prin aplicarea cotei de 10% asupra normei anuale de venit ajustate, impozitul fiind final.

Important! Norma de venit nu se diminuează cu alte cheltuieli realizate de contribuabil sau cu contribuțiile sociale datorate. Procentul de impozit (10%) se aplică la norma de venit (sau normele de venit dacă sunt mai multe activități desfășurate) și se obține impozitul de plată către bugetul de stat.

Contribuabilii impuși la norma de venit completează Registrul de Evidență Fiscală pe partea de venituri.

Venituri impuse cu cote forfetare de cheltuieli

În acest caz contribuabilul sau plătitorul de venit, calculează venitul net prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli de 20%, 30% sau de 40%.

Venitul rezultat reprezintă baza de calcul pentru impozitul pe venit și pentru stabilirea obligatiilor privind contribuțiile sociale datorate.

În funcție de venitul net obținut, se determină obligația asigurării în sistemul public de pensii și de sănătate.

În această categorie sunt incluse:

• Venituri din cedarea bunurilor mobile și imobile. Cotele forfetare sunt:
  • perioada 2015-2022 cota forfetară a fost de 40%;
  • pentru 2023 cota forfetară a fost de 0%, iar procentul de impozit de 10% se aplică asupra venitului brut din contractul de închiriere;
  • din 2024 cota forfetară este de 20%;
• Venituri din drepturi de proprietate intelectuală, cota forfetara este de 40%;
• Venituri din arendă.
  • perioada 2015-2023 cota forfetară a fost de 40%;
  • din 2024 cota forfetară este de 20%; 
• Din 2026, cotă forfetară de 30%, pentru venituri din activități turistice, obținute din închirierea unui număr de pana la 7 camere.

Important! Venitul net obținut prin această metodă de calcul nu se diminuează cu alte cheltuieli realizate de contribuabil sau cu contribuțiile sociale datorate. La venitul net obținut după deducerea cotei forfetare de cheltuieli se aplică procentul de impozit (10%) și se obține impozitul de plată către bugetul de stat.

În funcție de modul de stabilire și plată a impozitelor, avem două situații:

• Venituri cu reținere la sursă
• Auto-impunerea, prin declarația unică

Venituri cu reținere la sursă

Sunt venituri pentru care plătitorul de venit, care conduce evidenta contabila, este obligat să calculeze, să rețină și să plătească impozitul și contribuțiile către bugetul de stat. În acest caz venitul net se calculează conform prevederilor codului fiscal, pentru fiecare categorie de venit. Veniturile cu reținere la sursă sunt:

• veniturile din activități independente realizate în baza contractelor de activitate sportivă;
• veniturile din drepturi de proprietate intelectuală pentru care nu s-a optat pentru impozitarea în sistem real;
• venituri din cedarea folosinței bunurilor către o persoană care conduce evidentă contabilă,
• veniturile din arendă;
• venituri din investiții (dobânzi, dividende) dacă intermediarul are rezidenta fiscala în România;
• venituri din premii și din jocuri de noroc;
• venituri din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal;
• venituri din alte surse, în unele cazuri;
• venitul din câștigurile din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare derivate.
• Pentru veniturile cu reținere la sursă, plătitorii de venituri virează sumele reținute până la data de 25 ale lunii următoare;

Contribuabilii care obțin venituri cu reținere la sursă nu au obligația de a ține evidență contabilă și nu completează Registrul de Evidență Fiscală.

Mecanismul de Autoimpunere – Declarația Unică

Ordonanța de urgență nr 18 din 23 Martie 2018 și Ordonanța de urgență nr 25 din 30 Martie 2018 modifică substanțial sistemul de declarare și de impozitare a veniturilor obținute de persoanele fizice care desfășoară activități economice și obțin și alte venituri decât cele din pensii sau salarii.

Noul cod fiscal rezultat după intrarea în vigoare a celor două ordonanțe aduce mai multe noutăți în sistemul de impozitare a persoanelor fizice:

• Mecanismul de Autoimpunere pentru veniturile realizate – persoana fizică este total responsabilă de calculul, declararea și plata contribuțiilor sociale și a impozitului pe venit;
• Se completează Declarația Unică, un singur formular pentru toate veniturile:
• Prin declarație unică se transmite catre ANAF venitul realizat în anul fiscal încheiat (capitolul I) și venitul estimat pentru anul în curs (capitolul II) pentru perioada 2018-2024. Incepând cu 2025 capitolul 2 este rezervat doar pentru CASS opțională;
• Termenul de depunere a declarației:
  • Pentru activitățile care încep în cursul anului, termenul de depunere este de 30 de zile de la data începerii activității – prevedere valabilă pentru perioada 2018-2024;
  • Din 2025 termenul de depunere este data de 25 mai a anului următor obținerii de venituri;
• Contribuabilul evaluează încadrarea ca plătitor de contribuții sociale:
  • pentru stabilirea obligației de plata la CAS, se raporteaza venitul net la plafonul minim este 12 salarii si plafonul maxim este de 24 de salarii minime brute pe economie;
  • CASS se calculează, pentru veniturile din activități independente, la baza de calcul egală cu venitul net realizat; baza de calcul nu poate fi mai mare decat plafonul de 60 de salarii;
• CASS nu este deductibilă la calculul venitului net în sistem real în perioada 2018-2023, dar devine deductibila incepand cu 2024;
• Tot din 2024, pentru celelalte categorii de venituri realizate se datoreaza CASS dacă venitul estimat/realizat este mai mare decât plafoanele de 6/12/24 de salarii minime brute pe economie;
• Există un singur termen de plată, 25 mai a anului următor. Până la această dată, poți să faci plăți oricând dorești, dar nu mai târziu de 25 mai. După această dată se calculează dobânzi și penalități
• Pentru veniturile obținute, ANAF nu va mai emite decizii de impunere. Calculul venitului net se efectuează de către contribuabil prin declarația unică. 

Despre declaratia unică puteți citi aici.