CAS 2018-2026. Contribuția de asigurări sociale pentru pensie

Contribuția de asigurări sociale (CAS) este datorată de persoanele fizice

care obtin venituri din:

• activități independente: PFA, PFI, II, IF, Profesii Liberale;
• din contracte de activitate sportivă;
• din drepturi de proprietate intelectuală;
• veniturile generate din închirierea a peste 7 camere din locuința personală în scop turistic

Persoanele fizice care desfășoară activități independente (impozitate în sistem real sau la norma de venit) și obțin venituri din una sau mai multe surse de venit, precum și contribuabilii care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală, sunt obligate să plătească contribuție de asigurări sociale dacă realizează venituri nete a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației.

Persoanele fizice care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau din contracte de activitate sportivă, pentru care impozitul și contribuțiile se rețin de către plătitorul de venit, nu depun declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice.

Persoanele fizice care desfasoara activitati independente pentru care impozitul si contributiile NU se rețin de către plătitorul de venit, depun declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor.

În această categorie enumerăm persoanele fizice înregistrate ca:

• Persoane Fizice Autorizate (PFA),
• Persoane Fizice Independente (PFI),
• Întreprinderi Individuale (II),
• Întreprinderi Familiale (IF),
• Profesii Liberale, înregistrate la ANAF și la organismele profesionale de care aparțin.
• Persoanele fizice care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală și au optat pentru determinarea venitului net în sistem real.

Baza de calcul a CAS și modul de calcul

Începând cu anul 2018, pentru stabilirea obligației de a plăti CAS, s-a introdus plafonul de 12 salarii minime pe economie, iar din 2023 s-a introdus al doilea plafon de 24 de salarii.

Astfel, dacă venitul realizat este mai mare decât plafonul de 12 salarii, atunci CAS se calculează la plafonul de 12 salarii; iar din 2023, dacă venitul depășește plafonul de 24 de salarii, CAS se datorează la acest plafon.

Contribuția datorată se stabilește prin aplicarea procentului de 25% la baza de calcul a CAS.

Evoluția bazei de calcul a CAS în perioada 2018-2026:

Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației, se efectuează prin cumularea veniturilor nete și/sau a normelor anuale de venit din activități independente. Astfel:

• în cazul veniturilor din activități independente se ia în calcul
  • venitul net, stabilit în sistem real, ca diferență dintre venitul brut și cheltuielile deductibile
  • norma de venit, corectată dacă este cazul;
• În cazul veniturilor din activități sportive, se ia în calcul venitul brut încasat;
• în cazul veniturilor din drepturi de autor, se ia în calcul venitul net stabilit prin aplicarea cotei de cheltuieli forfetare de 40% (venitul net = 60% din venitul brut);
• in cazul veniturilor din închirierea a peste 7 camere din locuința personală, se ia în calcul venitul net stabilit prin aplicarea cotei de cheltuieli forfetare de 30% (venitul net = 70% din venitul brut);

Baza anuală de calcul al contribuției de asigurări sociale o reprezintă venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decât nivelul a 12 salarii de bază minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației.

Observație! Persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt obligate la plata CAS pentru categoriile de venituri descrise mai sus, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere.

Declararea CAS începând cu anul 2025

Începând cu anul 2025 nu se mai estimează venitul impozabil și contribuțiile de plată pentru anul curent. Acestea se vor declara după încheierea anului fiscal.

Prin urmare, CAS-ul datorat se va declara după încheierea anului fiscal și stabilirea exactă a venitului net.

• Pentru anul 2025, CAS-ul se declară prin declarația unică 2026, care se depune până la data de 25 mai 2026;
• Pentru anul 2026, CAS-ul se declară prin declarația unică 2027, care se depune până la data de 25 mai 2027;

Declararea CAS pentru perioada 2018-2024

​Contribuabilii care în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate, iar venitul net, anual, cumulat, din una sau mai multe surse de venituri, estimat a se realiza în anul în curs este cel puțin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe țară, sunt obligați să depună declarația unică în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului și să declare venitul ales pentru care datorează contribuția. Salariul minim brut pe țară garantat în plată este cel în vigoare la data depunerii declarației. Fac excepție contribuabilii pentru care plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și declarării contribuției de asigurări sociale.

Contribuabilii care încep o activitate în luna decembrie depun declarația unică privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.

In situatia in care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din activitati independente din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, mai mic decat nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, iar venitul net anual cumulat realizat este cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la data depunerii declaratiei, acestea datoreaza contributia de asigurari sociale si au obligatia depunerii declaratiei unice. In declaratie se completeaza venitul ales, care trebuie sa fie cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe tara.

In situatia in care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din activitati independente din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, iar venitul net anual cumulat realizat este sub nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, nu datoreaza contributia de asigurari sociale, cu exceptia celor care au optat pentru plata contributiei. In acest caz contributia platita nu se restituie, aceasta fiind valorificata la stabilirea elementelor necesare determinarii pensiei, potrivit legii.

Persoanele fizice care obtin venituri din activitati independente pot efectua plăți reprezentând contribuția de asigurări sociale datorată oricând până la termenul de plată. Contribuabilii pot beneficia de bonificație de maximum 10% (reducere a contribuțiilor) la plata contributiilor de asigurari sociale – pensie, in anumite conditii. Vezi capitolul bonificatii.

Important! Contribuția de asigurări sociale – CAS este deductibilă la calculul venitului impozabil la nivelul contribuției datorate (plătită sau nu) și are o rubrică specială pentru deductibilitate în declarația unică – Secțiunea 1.4.

CAS reținută la sursă, de către plătitorul de venit

Persoanele fizice care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau din contracte de activitate sportivă, pentru care impozitul și contribuțiile se rețin de către plătitorul de venit, nu depun declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice.

Platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala, precum si platitorii de venituri in baza contractelor de activitate sportiva, stabilesc contributia de asigurari sociale datorata de catre beneficiarul venitului. Platitorii de venit care au obligatia calcularii, retinerii, platii si declararii contributiei de asigurari sociale sunt persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila.

Pentru persoanele fizice care realizeaza venituri in baza contractelor de activitate sportiva incadrarea in categoria persoanelor obligate la plata CAS se determina prin raportarea venitului brut din contract la plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara.

Pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala sau venituri in baza contractelor de activitate sportiva, pentru care impozitul se retine la sursa, obtinute de la un singur platitor de venit, iar nivelul net sau brut, dupa caz, estimat al acestor venituri, pentru anul curent, este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia, platitorul de venit are obligatia sa calculeze, sa retina si sa plateasca contributia de asigurari sociale.

In situatia in care veniturile sunt realizate din mai multe surse, iar veniturile nete estimate a se realiza de la cel putin un platitor de venit sunt egale sau mai mari decat nivelul a 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia, contribuabilul desemneaza prin contractul incheiat intre parti platitorul de venit de la care venitul realizat este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara si care are obligatia sa calculeze, sa retina si sa plateasca contributia si stabileste venitul ales pentru care datoreaza contributia, in anul in curs.

Nu sunt obligați la plata CAS:

• Persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale, care nu au obligația asigurării în sistemul public de pensii potrivit legii (avocați, notari etc.);
• Persoanele care au calitatea de pensionari nu datorează contribuția de asigurări sociale pentru veniturile realizate din activități independente și din drepturi de proprietate intelectuală;
• Contribuabilii impusi in sistem real, care estimează și realizează un venit net anual sub pragul de 12 salarii minime pe economie;
• Contribuabilii impuși la norma de venit, pentru care valoarea normei de venit corectată este sub pragul de 12 salarii minime pe economie;
• Persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală;
• Persoanele fizice care obțin venituri din agricultură, silvicultură și piscicultură, venituri din investiții, din jocuri de noroc și premii, venituri din cedarea folosinței bunurilor;

​Important! Norma de venit poate fi redusă sau majorată în funcție de mai multe criterii. În cazul în care un contribuabil cumulează mai multe criterii de corecții, se aplică o singură reducere, în procentul cel mai mare.

Dacă prin aplicarea corecțiilor, norma de venit (sau normele de venit insumate, daca sunt mai multe activitati desfasurate de contribuabil) este redusă sub pragul de 12 salarii minime brute pe economie, contribuabilii nu sunt obligați la înregistrarea în sistemul public de pensii.

Recalcularea contribuției de asigurări sociale. Recalcularea CAS.

Important! Recalcularea contribuțiilor sociale pentru pensie. Recalcularea CAS.

• Începând cu anul fiscal 2021 se elimină posibilitatea recalculării CAS în cazul în care activitatea este suspendată sau radiată în cursul anului.
• Începând cu 2024 este abrogată și prevederea prin care activitățile care încep în cursul anului datorează CAS dacă venitul estimat depășește plafonul recalculat pe lunile de activitate (se elimina textul „recalculat corespunzător numărului de luni rămase până la sfârșitul anului fiscal” de la art 151, alineat 10 – cod fiscal 2023).
• Se permite recalcularea doar în cazul persoanelor fizice care intră în categoria persoanelor exceptate de la plata CAS – devin pensionari sau intră în categoria persoanelor care contribuie în sisteme proprii de asigurări sociale.

Persoanele fizice care datoreaza contributia si care in cursul anului fiscal se încadrează în categoria persoanelor exceptate de la plata contribuției (cf. art. 150), depun la organul fiscal competent, în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit evenimentul, declarația unică și își recalculează contribuția datorată și declarată pentru anul în curs.

Recalcularea contribuției se efectuează după cum urmează:

• a) modificarea plafonului anual prevăzut pentru anul curent, corespunzător numărului de luni de activitate;
• b) încadrarea venitului net realizat pe perioada de activitate în plafonul recalculat pentru lunile de activitate;
• c) rectificarea venitului ales, care nu poate fi mai mic decât plafonul prevăzut la lit. a);
• d) determinarea contribuției datorate recalculate prin aplicarea cotei prevăzute – 25% asupra venitului ales prevăzut la lit. c).

În situația în care venitul net realizat corespunzător lunilor de activitate este mai mic decât plafonul determinat la lit. a) nu se datorează contribuția de asigurări sociale.

Opțiunea de a plăti contribuție socială CAS (pensie)

Persoanele fizice care desfasoara activitati independente si care nu realizează un venit net anual mai mare de 12 salarii minime brute pe economie pot opta pentru plata contribuției de asigurări sociale pentru anul curent, în condițiile prevăzute pentru persoanele care realizează venituri anuale peste nivelul a 12 salarii minime brute pe țară.

Baza anuală de calcul al contribuției de asigurări sociale, în cazul persoanelor care realizează venituri din activitățile independente, o reprezintă venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decât nivelul a 12 salarii de bază minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice.

Opțiunea pentru plata CAS se realizează prin depunerea declarației unice până la 25 mai a anului următor anului încheiat.