Cuprins
Diferența dintre o activitate independentă și una dependentă nu ține de forma în care ești plătit, ci de cum se desfășoară efectiv munca. Poți avea PFA și, în ochii ANAF, să fii tot angajat. Poți lucra pentru un singur client și să rămâi perfect independent.
Codul fiscal rezolvă asta cu o listă de șapte criterii și o regulă de numărare: trebuie să îndeplinești cel puțin patru. Mai jos ai textul criteriilor, testul aplicat pe situația ta, ce se întâmplă la o reîncadrare și cine plătește.
Ce înseamnă, în Codul fiscal, activitate independentă
Definiția este la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal și e construită ca un test cu prag, nu ca o descriere.
Cele șapte criterii, în textul legii
Activitate independentă — orice activitate desfășurată de către o persoană fizică în scopul obținerii de venituri, care îndeplinește cel puțin 4 dintre următoarele criterii:
3.1. persoana fizică dispune de libertatea de alegere a locului și a modului de desfășurare a activității, precum și a programului de lucru;
3.2. persoana fizică dispune de libertatea de a desfășura activitatea pentru mai mulți clienți;
3.3. riscurile inerente activității sunt asumate de către persoana fizică ce desfășoară activitatea;
3.4. activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfășoară;
3.5. activitatea se realizează de persoana fizică prin utilizarea capacității intelectuale și/sau a prestației fizice a acesteia, în funcție de specificul activității;
3.6. persoana fizică face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare și supraveghere a profesiei desfășurate, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei respective;
3.7. persoana fizică dispune de libertatea de a desfășura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu terțe persoane în condițiile legii.
De ce contează „cel puțin patru din șapte”
Pragul e ceea ce face regula utilizabilă. Nu trebuie să bifezi tot: patru criterii îndeplinite sunt suficiente, iar trei nu sunt. Nu există criterii „mai importante” decât altele și nu se cântăresc — se numără.
Consecința practică e că poți compensa. Dacă lucrezi cu un singur client (3.2 nu se îndeplinește) dar îți alegi singur programul, îți asumi riscul, folosești echipamentul tău și poți lucra cu colaboratori, ai deja patru și ești independent.
Numără cinstit. Un criteriu îndeplinit „parțial” nu se numără. Dacă lucrezi pentru mai mulți clienți, dar nu îi alegi tu — ți-i repartizează cineva — criteriul 3.2 nu e îndeplinit, oricâți clienți ar fi.
Activitatea dependentă: definiția scurtă
Tot art. 7 din Codul fiscal, la pct. 1, definește activitatea dependentă drept „orice activitate desfășurată de o persoană fizică într-o relație de angajare generatoare de venituri”.
Definiția pare circulară, și de aceea criteriile de la pct. 3 sunt cele care contează în practică: dacă nu întrunești patru dintre ele, activitatea e dependentă, indiferent ce scrie pe contract.
Testul, aplicat pe situația ta
Ia contractul și răspunde la cele șapte întrebări. Numără doar „da”-urile clare.
| Criteriu | Întrebarea, pe scurt | Se bifează „da” dacă… |
|---|---|---|
| 3.1 Locul, modul, programul | Îți alegi singur unde, cum și când lucrezi? | nu ai program impus, nu ești obligat să fii într-un anumit spațiu și nu ți se dictează metoda de lucru |
| 3.2 Mai mulți clienți | Ai libertatea de a lucra și pentru alții? | contractul nu conține exclusivitate și nimic nu te împiedică să iei alt client mâine |
| 3.3 Riscul | Cine pierde dacă lucrarea iese prost sau clientul nu plătește? | tu suporți consecințele: refaci pe cheltuiala ta, nu ești plătit pentru timp, ci pentru rezultat |
| 3.4 Patrimoniul | Cu ce lucrezi este al tău? | laptopul, uneltele, mașina, spațiul, licențele sunt ale tale, nu ale beneficiarului |
| 3.5 Capacitatea proprie | Munca depinde de priceperea sau de efortul tău? | se îndeplinește aproape întotdeauna la o activitate prestată personal |
| 3.6 Corp profesional | Faci parte dintr-un ordin, colegiu, barou sau cameră? | ai autorizație de liberă practică sau legitimație de membru |
| 3.7 Cum execuți | Poți lucra cu angajați sau cu colaboratori? | nimic nu te obligă să prestezi exclusiv personal |
Dacă rezultatul te pune pe gânduri și te întrebi dacă îți trebuia de la început altă formă de organizare, compară-le în articolul despre PFA sau SRL. Iar dacă întrebarea e mai devreme de atât — „am nevoie să mă înregistrez pentru un venit ocazional?” — răspunsul e în articolul despre venituri ocazionale și venituri cu caracter de continuitate.
Reconsiderarea: cum funcționează și cine plătește
Citești despre taxe? ContApp le calculează automat pentru tine.
Facturare, e-Factura, registre, Declarația Unică și declarații TVA — de la 49 lei/lună.
Ce spune legea despre reîncadrare
Temeiul este art. 11 alin. (1) din Codul fiscal:
„La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuții sociale obligatorii, autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacție care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacții/activități pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției/activității.
Organul fiscal este obligat să motiveze în fapt decizia de impunere emisă ca urmare a neluării în considerare a unei tranzacții sau, după caz, ca urmare a reîncadrării formei unei tranzacții, prin indicarea elementelor relevante în legătură cu scopul și conținutul tranzacției ce face obiectul neluării în considerare sau reîncadrării, precum și a tuturor mijloacelor de probă avute în vedere pentru aceasta.”
Reține partea a doua: reîncadrarea trebuie motivată în fapt, cu elemente concrete și cu probe. Nu se poate face pe o simplă impresie, iar decizia se poate contesta exact pe lipsa motivării.
Efectul reîncadrării este că veniturile se recalculează ca venituri din salarii, cu impozitul și contribuțiile aferente, la care se adaugă accesoriile de întârziere.
Plata solidară nu mai este în Codul fiscal
Multă vreme, articolele pe această temă — inclusiv acesta, până acum — au repetat regula din vechiul Cod fiscal, potrivit căreia sumele stabilite la reconsiderare erau datorate solidar de plătitorul și de beneficiarul venitului.
Regula respectivă era în Legea nr. 571/2003, abrogată în 2016. Definiția actuală a activității independente, de la art. 7 pct. 3 din Legea nr. 227/2015, nu conține nicio prevedere despre plata solidară. Un cititor ne-a semnalat asta încă din ianuarie 2016; corectura era de mult datorată.
Cine datorează, în practică, sumele recalculate
Poziția noastră: dacă relația este reîncadrată ca dependentă, obligațiile recalculate sunt cele ale unui angajator — impozit pe salarii și contribuții reținute la sursă — deci sarcina cade pe beneficiarul de venit, adică pe firma care ți-a plătit, nu pe tine.
Este o interpretare care decurge din mecanismul reîncadrării, nu un text pe care să îl poți cita ca atare. Concret, asta înseamnă două lucruri pentru tine:
- riscul principal nu e al tău, ci al firmei — de aceea firmele serioase evită construcțiile de tip „fă-ți PFA și facturează-mi”;
- asta nu te lasă complet în afara discuției: rămâi cu obligațiile tale de declarare pe perioada în care ai facturat, iar dacă ai încasat fără să declari, accesoriile sunt ale tale.
Ce riști pe partea ta, ca PFA, e detaliat în articolul despre amenzile pe care le riscă un PFA.
„Angajatorul îmi cere să-mi fac PFA”. Ce faci
Este cea mai frecventă situație din comentariile acestui articol, de zece ani încoace: ți se propune, sau ți se impune, să treci de pe contract de muncă pe PFA și să facturezi aceeași muncă.
Nu e ilegal în sine. Devine o problemă când nimic altceva nu se schimbă: același birou, același program, aceleași sarcini, același șef, același echipament, niciun alt client. Atunci testul de mai sus dă trei „da” sau mai puțin, iar construcția e reîncadrabilă.
Ce poți face, în ordine:
1. Aplică testul pe situația reală, nu pe cum va arăta contractul. Dacă ies patru criterii sau mai multe, treci liniștit pe PFA.
2. Negociază ce lipsește. Cel mai ușor de obținut sunt 3.1 și 3.2: libertatea de program și dreptul de a avea alți clienți. Dacă firma refuză să le pună în contract, ți-a răspuns deja la întrebare.
3. Calculează ce pierzi. Pe PFA nu ai concediu plătit, concediu medical în aceleași condiții, șomaj sau vechime automată. Compară net-la-net, nu brut-la-net.
4. Verifică forma potrivită. Poate nu e PFA, ci convenția civilă sau altceva.
Dacă rămâi pe varianta PFA, pașii de înființare sunt în ghidul de înființare a unui PFA, iar taxele pe care le vei datora sunt în articolul despre taxele unui PFA în 2026.
Ce să eviți în contractul de prestări servicii
Contractul nu decide singur încadrarea, dar e primul document pe care îl citește un inspector. Formulările de mai jos lucrează împotriva ta:
| Nu scrie | Scrie în schimb |
|---|---|
| „prestatorul își desfășoară activitatea în intervalul 9:00–18:00, de luni până vineri” | termene de livrare și disponibilitate pentru ședințe, nu program de lucru |
| „prestatorul se obligă să respecte dispozițiile beneficiarului privind modul de executare” | obiective și rezultate, cu libertatea prestatorului asupra metodei |
| „prestatorul nu poate presta servicii similare pentru terți” | o clauză de confidențialitate și, dacă e nevoie, de neconcurență strict delimitată |
| „beneficiarul pune la dispoziție echipamentele necesare” | prestatorul lucrează cu propriile mijloace; ce se împrumută se enumeră expres și limitat |
| remunerație fixă lunară, indiferent de livrări | plată pe livrabil, pe proiect sau pe oră efectiv lucrată |
| „prestatorul va executa personal și exclusiv” | dreptul prestatorului de a lucra cu colaboratori sau angajați proprii |
Contractul nu te salvează dacă realitatea îl contrazice. Un contract care spune că îți alegi programul, într-o situație în care pontezi la 9 dimineața, nu produce niciun efect. Se verifică faptele, nu hârtia.
Cazuri care par dependente și nu sunt
Un singur client, dar din alegerea ta
Un singur client nu înseamnă automat activitate dependentă. Criteriul 3.2 cere libertatea de a lucra pentru mai mulți, nu numărul efectiv. Dacă nimic nu te împiedică să iei alt client și pur și simplu nu ai luat, criteriul se bifează.
Rămâne totuși situația cu cel mai mare risc practic, pentru că celelalte criterii tind să cadă odată cu ea. Merită să te uiți atent la 3.1, 3.3 și 3.4.
Muncă la distanță pentru un plătitor din străinătate
Lucrezi din România pentru o firmă dintr-o altă țară, pe echipamentul tău, cu program în mare parte ales de tine, dar cu câteva ședințe la ore fixe. Criteriile se aplică la fel: ședințele fixe nu anulează singure criteriul 3.1, atâta timp cât restul programului îți aparține.
Partea de impozitare, cu regulile de rezidență și de dublă impunere, e altă discuție — o găsești în articolul despre impozitarea veniturilor din străinătate.
Profesiile cu corp profesional
Dacă faci parte dintr-un colegiu, ordin, barou sau cameră, criteriul 3.6 se bifează din start și pornești cu un avans în test. Vezi lista profesiilor liberale și articolul despre persoana fizică independentă (PFI).
Greșeli frecvente
- Crezi că forma juridică rezolvă problema. Un PFA nu te face independent. Testul se aplică activității, nu certificatului de înregistrare.
- Numeri criteriile „aproape îndeplinite”. Trei clare plus două parțiale înseamnă trei.
- Te bazezi pe contract. Se verifică faptele: unde ai fost, cu ce ai lucrat, cine ți-a dat sarcini.
- Presupui că riscul e al tău. La reîncadrare, obligațiile recalculate sunt de tip angajator; ale tale rămân declararea și accesoriile.
- Confunzi „un singur client” cu „activitate dependentă”. Criteriul e libertatea, nu numărul.
- Amâni verificarea până la control. Testul durează cinci minute și se poate face înainte de a semna.
Cum faci asta în ContApp
Dacă testul îți iese pe independent și lucrezi ca PFA sau profesie liberală, partea de evidență e simplă: înregistrezi încasările și plățile, iar programul completează singur Registrul-jurnal și Registrul de Evidență Fiscală.
Mai ales dacă ai mai mulți clienți sau facturezi pe platforme, vezi în orice moment venitul net cumulat și în ce plafon de contribuții te încadrezi — util și pentru contabilitatea la Uber și Bolt, unde comisionul reținut încurcă socoteala.
La final de an, Declarația Unică se completează din cifrele deja înregistrate. 30 de zile gratuit, fără card.
Întrebări frecvente
Câte criterii trebuie să îndeplinesc ca să fiu activitate independentă?
Cel puțin patru din cele șapte prevăzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal. Nu contează care patru: criteriile nu sunt ierarhizate și nu se cântăresc, se numără.
Am un singur client. Sunt automat activitate dependentă?
Nu. Criteriul cere libertatea de a lucra pentru mai mulți clienți, nu numărul lor efectiv. Dacă nimic din contract nu te împiedică să iei alt client, criteriul este îndeplinit. Este însă situația în care și celelalte criterii tind să cadă, deci merită verificate cu atenție.
Cine plătește dacă ANAF reîncadrează activitatea ca dependentă?
Obligațiile recalculate sunt cele ale unui angajator, deci sarcina cade pe beneficiarul de venit, adică pe firma care a plătit. Este interpretarea noastră, bazată pe mecanismul reîncadrării. Regula veche a plății solidare era în Legea 571/2003 și nu a fost preluată în Codul fiscal actual. Tu rămâi cu obligațiile proprii de declarare pentru perioada în care ai facturat.
Contractul poate să mă protejeze?
Doar dacă descrie realitatea. Reîncadrarea se face pe conținutul economic al activității, nu pe forma contractului, iar organul fiscal este obligat să o motiveze cu elemente de fapt și cu probe. Un contract care spune altceva decât se întâmplă efectiv nu ajută.
Angajatorul îmi cere să trec pe PFA. Pot refuza?
Poți. Trecerea de pe contract de muncă pe prestări servicii se face prin acordul părților, nu unilateral. Dacă accepți, negociază înainte libertatea de program și dreptul de a avea alți clienți, și calculează net-la-net ce pierzi: concediu plătit, condițiile de concediu medical, șomaj.
Se poate face reîncadrarea retroactiv?
Da, controlul fiscal se poate întinde pe perioada de prescripție, iar reîncadrarea privește perioada verificată. De aceea contează cum a arătat activitatea în trecut, nu doar cum arată azi.
Testul se aplică și la un SRL?
Criteriile de la art. 7 pct. 3 sunt scrise pentru persoana fizică. Regula generală de reîncadrare de la art. 11 alin. (1) se aplică însă oricărei tranzacții, deci o construcție prin firmă care ascunde o relație de angajare nu este automat la adăpost.
72 de comentarii
10 noiembrie 2022 at 11:53
11 noiembrie 2022 at 22:49
16 decembrie 2020 at 16:54
27 aprilie 2020 at 20:50
14 februarie 2018 at 9:37
19 februarie 2018 at 13:20
24 ianuarie 2018 at 11:19
12 ianuarie 2018 at 20:50
15 noiembrie 2017 at 7:06
15 noiembrie 2017 at 15:26
5 noiembrie 2017 at 15:41
15 noiembrie 2017 at 14:55
17 septembrie 2017 at 8:27
25 septembrie 2017 at 9:57
5 septembrie 2017 at 20:32
13 septembrie 2017 at 10:38
5 septembrie 2017 at 14:09
31 august 2017 at 13:29
5 septembrie 2017 at 13:59
10 august 2017 at 11:18
16 august 2017 at 16:16
17 iulie 2017 at 17:41
25 iulie 2017 at 12:36
9 iulie 2017 at 15:28
9 iulie 2017 at 15:31
21 aprilie 2017 at 15:14
25 aprilie 2017 at 11:27
15 aprilie 2017 at 4:47
20 aprilie 2017 at 10:12
22 ianuarie 2017 at 21:55
23 ianuarie 2017 at 16:07
2 ianuarie 2017 at 12:31
9 ianuarie 2017 at 20:10
10 ianuarie 2017 at 18:02
10 ianuarie 2017 at 20:36
10 ianuarie 2017 at 21:17
13 ianuarie 2017 at 12:54
10 ianuarie 2017 at 18:17