Încasări și plăți în valută la PFA și profesii liberale: cursul BNR și diferențele de curs valutar

Dacă încasezi de la clienți din străinătate sau plătești furnizori în euro ori dolari, fiecare operațiune în valută trebuie trecută în contabilitate în lei. În partidă simplă regula e una singură și vine din OMFP nr. 170/2015: se folosește cursul BNR de la data operațiunii. Mai jos vezi ce înseamnă concret, cum tratezi diferența dintre cursul băncii și cursul BNR și ce faci cu banii rămași în contul în valută la sfârșitul anului.

Regula din OMFP 170/2015

„Operațiunile efectuate în valută se evidențiază în contabilitate în moneda națională, utilizându-se cursul de schimb valutar de la data efectuării operațiunii. Prin curs de schimb de la data efectuării operațiunii se înțelege cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară operațiunii, disponibil ca informație la momentul efectuării operațiunii (încasare, plată, emitere de documente). Sumele aferente operațiunilor în valută se înregistrează în Registrul-jurnal de încasări și plăți (cod 14-1-1/b) în lei, cu menționarea în coloana de explicații a valorii în valută.” — OMFP nr. 170/2015, pct. 18

Pe scurt, pentru fiecare încasare sau plată în valută:

• data din Registrul-jurnal de încasări și plăți este data încasării sau a plății, nu data facturii;
• cursul este cursul BNR din ultima zi bancară anterioară operațiunii, nu cursul băncii, al Visa, Mastercard, PayPal sau Stripe;
• la explicații scrii suma în valută și cursul folosit.

Cursul de la data facturii nu contează pentru RJIP. Nu înregistrezi factura la un curs și apoi, pe un rând separat, diferența până la cursul de la încasare: se înregistrează direct încasarea sau plata, la cursul BNR de la data ei.

Încasare în contul în valută

Ai cont în euro, iar clientul plătește în euro. Înregistrezi încasarea la cursul BNR de la data ei.

Exemplul 1. Emiți pe 15 ianuarie o factură de 1.000 euro către un client extern. Clientul plătește pe 16 februarie, în contul de euro al activității. Cursul BNR din ultima zi bancară anterioară încasării este, în exemplu, 5,10 lei/euro.

Venitul este 5.100 lei, indiferent de cursul din ziua facturii. Cursurile din exemple sunt ipotetice; în realitate folosești cursul publicat de BNR pentru ziua respectivă.

Diferențele dintre cursul băncii și cursul BNR

Problema apare când banca face o conversie: plătești din contul în lei o factură în valută, încasezi în contul în lei o factură în valută sau schimbi bani între contul în valută și cel în lei. Banca folosește cursul ei, care de regulă e mai puțin favorabil decât cursul BNR.

Regula este aceeași: operațiunea se înregistrează la cursul BNR, iar diferența până la suma efectiv încasată sau plătită se înregistrează separat:

• diferența nefavorabilă față de cursul BNR este cheltuială deductibilă;
• diferența favorabilă, mult mai rară, este venit impozabil.

Plată cu cardul, din contul în lei

Exemplul 2. Plătești cu cardul activității un abonament software de 100 euro. Banca îți debitează contul în lei cu 515 lei. Cursul BNR din ultima zi bancară anterioară plății este 5,05 lei/euro.

Pe extras apare o singură plată, de 515 lei; în RJIP o împarți pe cele două rânduri. Documentele justificative sunt factura furnizorului și extrasul de cont al cardului.

Încasare în contul în lei a unei facturi în valută

Exemplul 3. Emiți o factură de 1.800 euro către un client din afara țării. Clientul plătește în contul tău de lei, iar banca îți creditează 9.000 lei (a convertit la cursul ei, de 5,00). Cursul BNR din ultima zi bancară anterioară încasării este 5,08 lei/euro.

Venitul este 9.144 lei, iar cheltuiala deductibilă 144 lei, deci impozitul se calculează, în fapt, pe suma pe care ai primit-o.

Schimb valutar între conturile activității

Exemplul 4. Muți 1.000 de euro din contul de euro în contul de lei al activității. Banca îți dă 5.020 lei, iar cursul BNR din ultima zi bancară anterioară este 5,08 lei/euro, adică 5.080 lei.

Transferul între conturile proprii nu este nici venit, nici cheltuială. Doar diferența de 60 lei față de cursul BNR se înregistrează, ca cheltuială deductibilă. Dacă banca ți-ar fi dat mai mult decât cursul BNR, diferența ar fi fost venit impozabil.

Soldul în valută la sfârșitul anului

Banii rămași în contul în valută sau în casă la 31 decembrie nu se reevaluează. Încasările au fost înregistrate în RJIP la data lor și impozitate ca venit al anului; diferențele de curs calculate ulterior pe disponibilul în valută nu afectează venitul și cheltuielile activității. Se înregistrează doar diferențele care apar efectiv, la o conversie făcută de bancă.

Platforme online: PayPal, Stripe, marketplace-uri

Vânzările prin platforme urmează aceeași regulă: încasarea se înregistrează în RJIP la cursul BNR de la data operațiunii, iar diferența până la suma efectiv încasată în contul platformei se tratează ca diferență de curs.

• Deschide contul pe platformă pe numele activității. Tranzacțiile sunt mai transparente, iar comisioanele platformei devin cheltuieli deductibile, pe baza facturii sau a raportului emis de platformă.
• Dacă folosești un cont pe numele persoanei fizice, comisioanele nu sunt deductibile.
• Documentele justificative sunt facturile, extrasul de cont și raportul (statementul) platformei cu tranzacțiile.

Alte precizări

• Când nu ai factură, ci doar un document de încasare sau de plată în valută (bon, chitanță, extras), îl înregistrezi tot la cursul BNR din ultima zi bancară anterioară datei documentului.
• Pentru declarațiile de TVA (300, 301, 390), valoarea facturilor în valută se calculează în lei la cursul BNR de la data facturii, adică cel comunicat în ziua bancară anterioară facturii. Detaliile sunt în articolul despre Declarația 301.
• Operațiunile cu parteneri din UE pot cere un cod special de TVA, chiar dacă nu ești plătitor de TVA și indiferent dacă ești la normă sau în sistem real. Vezi operațiunile intracomunitare la PFA.

Diferențele de curs în ContApp

Întrebări frecvente

La ce curs înregistrez în RJIP o încasare în valută?

La cursul comunicat de BNR din ultima zi bancară anterioară încasării, potrivit pct. 18 din OMFP nr. 170/2015. În coloana de explicații scrii suma în valută și cursul folosit.

Ce dată trec în RJIP: data facturii sau data încasării?

Data încasării sau a plății. Cursul de la data facturii nu contează pentru registrul-jurnal.

Diferența dintre cursul băncii și cursul BNR e deductibilă?

Diferența nefavorabilă față de cursul BNR este cheltuială deductibilă. Diferența favorabilă, mai rară, este venit impozabil.

Reevaluez soldul din contul în valută la sfârșitul anului?

Nu. În partidă simplă nu se face reevaluarea sumelor în valută din conturi sau din casă. Se înregistrează doar diferențele care apar efectiv, la o conversie făcută de bancă.

Comisioanele PayPal sau Stripe sunt deductibile?

Da, dacă ai contul pe platformă deschis pe numele activității, pe baza facturii sau a raportului emis de platformă. Dacă folosești un cont pe numele persoanei fizice, comisioanele nu sunt deductibile.